Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 29 марта 2006 г. N Ф04-2298/2006(20846-А03-25) Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 29 марта 2006 г. N Ф04-2298/2006(20846-А03-25)
(извлечение)

ГАРАНТ:

См. Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20 ноября 2006 г. N Ф04-7660/2006(28504-А03-25)

Общество с ограниченной ответственностью "Алтай-Занддорн" (далее - ООО "Алтай-Занддорн") обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительными решений инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Барнаула (далее - налоговый орган) от 29.11.2004 N 09-26/1095 в части непринятия налогового вычета по НДС за 3 квартал 2004 года в сумме 479 344 руб. и от 15.07.2005 N РА-42-12 в части возмещения НДС за 4 квартал 2004 года в сумме 71 954 руб.

Решением арбитражного суда от 20.10.2005 (полный текст изготовлен 08.11.2005) заявленные требования удовлетворены.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговый орган, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, просит принятое по делу решение отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований заявителя. Полагает, что налоговый вычет заявлен налогоплательщиком неправомерно, поскольку расходы по приобретению оборудования и сырья произведены обществом за счет заемных средств и обязанность по их возврату не исполнена; в обоснование своей позиции указываеттакже на невозможность применения обществом налогового вычета в проверяемом периоде, исходя из того, что у последнего отсутствует налоговая база.

ООО "Алтай-Занддорн" против доводов кассационной жалобы возражает по основаниям, изложенным в отзыве; просит решение оставить без изменения, как законное и обоснованное, кассационную жалобу инспекции - без удовлетворения.

Суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы и отзыва, не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, 29.11.2004 налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО "Алтай-Занддорн" налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2004 года, по результатам которой вынесено решение от 29.11.2004 N 09-26/1095 "Об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения". В соответствии с указанным решением обществу был доначислен НДС в сумме 477 058 руб.

Решение мотивировано нарушением налогоплательщиком налогового законодательства, выразившегося в применении налоговых вычетов по НДС по товарам, оплаченным обществом заемными средствами. По мнению инспекции, общество в нарушение пункта 1 статьи 172, пункта 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерно предъявило к налоговым вычетам НДС в сумме 479 344 руб. по товарам приобретенным, но оплаченным заемными у физических лиц средствами; полагает, что поскольку общество не имело собственных средств и реально не понесло затрат, то и право на налоговый вычет оно может иметь после возврата займа.

Кроме этого, инспекцией было установлено неправомерное исчисление НДС в сумме 2286 руб. в связи с тем, что денежные средства за реализацию продукции в 3 квартале 2004 года не поступали, и у общества отсутствовала налоговая база для исчисления НДС.

На основании Решения от 28.02.2005 N РП-66-12 инспекцией была проведена выездная налоговая проверка ООО "Алтай-Занддорн" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты НДС за период с 16.07.2004 по 31.01.2005, по результатам которой составлен акт проверки от 24.06.2005 N АП-43-12. Рассмотрев указанный акт проверки, протокол разногласий от 06.07.2005 N 6, материалы проверки, а также материалы, полученные в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, инспекция вынесла решение от 15.07.2005 N РА-42-12, которым результаты решения от 29.11.2004 N 09-26/1095 по камеральной проверке частично были пересмотрены: принят к начислению НДС от реализации продукции в сумме 2286 руб., вопрос по налоговому вычету за 3 квартал 2004 года в сумме 479 344 руб. оставлен без изменений. Вместе с тем обществу подлежит возмещению из бюджета НДС в сумме 71 954 руб. за 4 квартал 2004 года.

Удовлетворяя заявленные ООО "Алтай-Занддорн" требования, арбитражный суд вынес обоснованное решение. Суд кассационной инстанции, поддерживает выводы арбитражного суда, в связи с чем отклоняет доводы кассационной жалобы, при этом исходит из установленных судом обстоятельств дела и следующих норм права.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом вычеты сумм налога, предъявленные продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

Судом установлено, что при осуществлении хозяйственной деятельности в 3 квартале 2004 года предприятие произвело оплату денежнымисредствами поставщикам товаров (работ, услуг) и таможенным органам, включая НДС в сумме 479 344 руб., которая была предъявлена к налоговому вычету.

С учетом позиции, изложенной в определениях от 08.04.2004 N 169-О и от 04.11.2004 N 324-О Конституционного Суда Российской Федерации, судом правомерно отмечено, что в данном случае оборудование оплачено обществом денежными средствами в полном размере и сумма налога предъявлена к зачету после принятия оборудования на учет. Факт ввода оборудования в эксплуатацию и производства продукции подтверждается самим актом проверки и материалами, полученными инспекцией в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля.

В связи с отгрузкой в 4 квартале 2004 года товаров на экспорт, налогоплательщиком в налоговой декларации за указанный период был восстановлен НДС в сумме 71 954 руб. (включенный ранее в налоговую декларацию за 3 квартал 2004 года как часть налогового вычета на общую сумму 479 344 руб.) как стоимость товаров, по которым предполагается применение налоговой ставки 0%.

С учетом того, что если на момент приобретения товаров (работ, услуг) они использовались для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, независимо от срока такого использования, то последующее изменение режима налогообложения не может являться основанием для каких-либо перерасчетов НДС за истекшие налоговые периоды, поскольку это прямо не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации, суд пришел к обоснованному выводу о признании решений налогового органа недействительными в оспариваемой части.

Довод налогового органа об отсутствии налоговой базы также правомерно отклонен судом, поскольку опровергается выводами по результатам выездной налоговой проверки о занижении налоговой базы.

Нарушений судом норм материального и процессуального права не установлено.

При изложенных обстоятельствах кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 20.10.2005 (полный текст решения изготовлен 08.11.2005) Арбитражного суда Алтайского края по делу N А03-12596/05-31 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.