Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20 апреля 2009 г. N Ф04-2299/2009(4838-А27-25) Отказывая в удовлетворении требования о признании незаконным решения о непринятии к зачету расходов, произведенных страхователем на цели обязательного социального страхования, суд исходил из того, что выплаты работникам сумм компенсаций за отопление не предусмотрены системой оплаты труда, носят социальный характер и не должны учитываться при определении налоговой базы по ЕСН (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 20 апреля 2009 г. N Ф04-2299/2009(4838-А27-25)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Угольная компания "Кузбассразрезуголь" (далее - ОАО "УК "Кузбассразрезуголь", общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к государственному учреждению - "Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации" (далее - ГУ "Кузбасское региональное отделение ФСС РФ") о признании незаконным решения от 02.07.2008 N 23 "О непринятии к зачету расходов, произведенных страхователем - плательщиком единого социального налога на цели обязательного социального страхования" в части непринятия к зачету расходов в сумме 20 764,06 руб.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 01.11.2008 обжалуемый обществом ненормативный акт признан незаконным в части непринятия к зачету расходов в сумме 16 824,22 руб.

Постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 16.02.2009 решение суда первой инстанции отменено в части признания незаконным решения ГУ "Кузбасское региональное отделение ФСС РФ" от 02.07.2008 N 23 в части непринятия к зачету расходов в сумме 14 115,63 руб. В удовлетворении заявленных требований в указанной части отказано.

В остальной части решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе ОАО "Угольная компания "Кузбассразрезуголь" просит постановление апелляционного суда в части отказа в удовлетворении заявленных требований по признанию незаконным обжалуемого решения ГУ "Кузбасское региональное отделение ФСС РФ" от 02.07.2008 N 23 по непринятию к зачету по листкам нетрудоспособности сумм компенсаций за отопление отменить и оставить в силе решение суда первой инстанции.

Полагает, что компенсация отопления подлежит включению в состав среднего заработка при исчислении пособий по временной нетрудоспособности так как является компенсационной выплатой, предусмотренной статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации, в соответствии с пунктом 25 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации включается в перечень расходов на оплату труда и, соответственно с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации является объектом обложения ЕСН.

ГУ "Кузбасское региональное отделение ФСС РФ" просит кассационную жалобу общества оставить без удовлетворения по основаниям, изложенным в отзыве.

Суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы кассационной жалобы, отзыва, не находит оснований для отмены обжалуемого обществом судебного акта.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной проверки Вахрушевского угольного разреза - филиала ОАО "Угольной компании "Кузбассразрезуголь" по вопросам правильности принятия к зачету расходов на цели обязательного социального страхования вынесено решение от 02.07.2008 N 23, согласно которому обществу отказано в принятии к зачету по единому социальному налогу (далее - ЕСН) расходов на цели обязательного социального страхования в размере 33 177,08 руб., в том числе по основаниям необоснованного включения в расчет среднего заработка компенсаций за отопление в размере 14 115,63 руб.

Удовлетворяя заявленные требования в указанной части, арбитражный суд первой инстанции исходил из того, что произведенные обществом выплаты предусмотрены системой оплаты труда и должны включаться в средний заработок при исчислении пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам.

Отменяя решение суда первой инстанции в указанной части, и отказывая обществу в удовлетворении заявленных требований, арбитражный апелляционной суд пришел к выводу о том, что спорные выплаты не предусмотрены системой оплаты труда, носят социальный характер и не должны учитываться при определении налоговой базы по ЕСН, при этом исходил из следующего.

Согласно пункту 2 статьи 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию", в заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с главой 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащих обязательному социальному страхованию, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации N 375 от 15.06.2007, в заработок, исходя из которого исчисляются пособия, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с главой 24 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков, указанных в абзацах 2 и 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Кодекса), а также по авторским договорам.

Арбитражным судом установлено и подтверждается материалами дела, что выплаты работникам стоимости отопления в проверяемом периоде не связаны с исполнением ими трудовых обязанностей, поэтому не должны учитываться при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с главой 24 части 2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации, заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты за особые условия труда, отличные от нормальных, и стимулирующие выплаты.

Согласно части 2 статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом или другими федеральными законами.

Следовательно, как правильно указано апелляционным судом, выплаты работникам сумм компенсаций за отопление, носят социальный характер и не связаны с исполнением ими трудовых обязанностей.

Доводы заявителя кассационной жалобы об отнесении спорных выплат к заработной плате работников общества, являлись предметом рассмотрения арбитражного апелляционного суда и им, в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, дана надлежащая правовая оценка, оснований для переоценки выводов суда кассационная инстанция в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеет.

Нарушений норм материального и процессуального права не установлено.

При изложенных обстоятельствах кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 16.02.2009 по делу N А27-8083/2008-5 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.