Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16 апреля 2009 г. N Ф04-2255/2009(4708-А27-29) Признавая недействительным решение налогового органа, суд исходил из документального подтверждения профессиональных налоговых вычетов по сделке купли-продажи ценных бумаг и недоказанности налоговым органом факта получения предпринимателем необоснованной налоговой выгоды (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 16 апреля 2009 г. N Ф04-2255/2009(4708-А27-29)
(извлечение)

ГАРАНТ:

По данному делу см. также постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15 сентября 2009 г. N Ф04-2255/2009(19545-А27-6)

Предприниматель Г. обратился в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 3 по Кемеровской области (далее по тексту инспекция) N 113 от 28.07.2008 о привлечении к налоговой ответственности, как не соответствующего нормам налогового законодательства.

Решением от 14.10.2008 Арбитражного суда Кемеровской области, оставленным без изменения постановлением от 15.01.2009 Седьмого арбитражного апелляционного суда требования предпринимателя Г. удовлетворены.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить судебные акты и направить дело на новое рассмотрение. Податель жалобы считает, что судами были нарушены нормы материального и процессуального права. Считает, что судами необоснованно отклонено ходатайство о назначении экспертизы.

В судебном заседании представители поддержали доводы, изложенные в жалобе.

В отзыве на кассационную жалобу предприниматель просит оставить судебные акты без изменения, считая их законными и обоснованными, а жалобу без удовлетворения.

В судебном заседании представитель поддержал доводы, изложенные в отзыве.

Арбитражный суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 274, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изучив материалы дела, проанализировав доводы жалобы, проверив правильность применения норм материального и процессуального права, заслушав представителей сторон, считает жалобу не подлежащей удовлетворению.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка предпринимателя Г., по результатам которой 22.05.2008 составлен акт N 71 и принято 28.07.2008 решение N 113 о доначислении налогоплательщику налога на доходы физических лиц (далее по тексту НДФЛ) в сумме 4 820 482 руб., единого социального налога (далее по тексту ЕСН) в сумме 741 612,58 руб. и соответствующие им суммы пеней.

Основанием для доначисления налогов послужил вывод инспекции о завышении сумм профессиональных налоговых вычетов по сделке купли-продажи ценных бумаг, заключенной с обществом с ограниченной ответственностью "Пром-Сибирь".

Считая решение N 113 от 28.07.2008 незаконным, предприниматель обжаловал его в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные предпринимателем Г. требования, арбитражные суды исходили из того, что сведения, содержащиеся в первичных учетных документах, представленных налогоплательщиком, по сделке с ООО "Пром-Сибирь" не могут быть признаны недостоверными. В материалах дела нет доказательств, подтверждающих, что налогоплательщик действовал недобросовестно, то есть умышленно совершал действия, направленные на незаконное изъятие денежных средств из федерального бюджета либо на уклонение от исполнения конституционной обязанности по уплате налогов.

Кассационная инстанция, оставляя судебные акты без изменения, исходит из следующего.

Согласно статье 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса.

В силу статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

В соответствии со статьей 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база указанных налогоплательщиков определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль.

Согласно статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходы - обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком; обоснованные расходы - экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; документально подтвержденные расходы - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, при решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога необходимо исходить из реальности этих расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения.

В подтверждение понесенных расходов предпринимателем Г. представлены договор купли-продажи и дополнительные соглашения к нему, квитанции к приходно-кассовым ордерам, документы по регистрации ООО "Пром-Сибирь" в установленном законом порядке.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Согласно пункту 10 Постановления Пленума факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, а налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговыми органами будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

Каких-либо доказательств, подтверждающих недобросовестность налогоплательщика, налоговым органом не представлено.

В целом доводы инспекции, изложенные в жалобе, повторяют доводы апелляционной жалобы и направлены на иную оценку установленных судами обстоятельств.

Несостоятельны доводы жалобы инспекции в части необоснованного отказа в проведении почерковедческой экспертизы, так как для ее проведения необходимы образцы свободного почерка, которые получить невозможно. По одному образцу почерка, полученному задолго до спорного периода, предполагается затруднительным придти к какому-либо достоверному выводу.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 14.10.2008 Арбитражного суда Кемеровской области и постановление от 15.01.2009 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А27-8297/2008 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.