Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25 мая 2009 г. N Ф04-3040/2009(7212-А75-15) Отказывая в признании частично недействительным решения налогового органа, суд исходил из неправомерности включения заявителем во внереализационные расходы сумм недоначисленной амортизации по ликвидированным скважинам (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 25 мая 2009 г. N Ф04-3040/2009(7212-А75-15)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Нижневартовскнефтегаз" (далее - ОАО "Нижневартовскнефтегаз", Общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу-Югре о признании недействительными решения от 15.02.2008 N 15-15/6565 и требования N 3033 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 25.04.2008.

Решением от 19.11.2008 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры (судья Ш.Г.А.) заявленные требования удовлетворены частично, оспариваемые ненормативные акты налогового органа признаны недействительными в части доначисления и взыскания 2 658 726 руб. налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пени и штрафных санкций. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2009 (судьи Л.А.Н., Р.О.Ю., И.Н.Е.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Общество просит отменить состоявшиеся судебные акты в части отказа в удовлетворении требований о признании недействительными оспариваемых решения и требования налогового органа относительно предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 2 436 958 руб. 16 коп., привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 487 391 руб. 63 коп., начисления пеней в соответствующей части в связи с нарушением норм материального и процессуального права.

Считает, что судом необоснованно не приняты во внимание доводы налогоплательщика относительно невозможности приобретения (постройки) эксплуатационных скважин за счет средств ВМСБ, поскольку отчисления осуществлялись исключительно на работы по геологическому изучению недр.

По мнению Общества, расходы, обусловленные необходимостью осуществления организацией своей деятельности (в частности, расходы на ликвидацию основных средств), исходя из действующего налогового законодательства предполагают признание их экономически оправданными (обоснованными).

Указывает, что вывод суда о том, что с 01.01.2002 амортизация по спорным скважинам не начислялась, не соответствует фактическим обстоятельствам дела.

Полагает необоснованным вывод суда о непредставлении доказательств соответствия заявленных в виде остаточной стоимости ликвидированных скважин расходов критериям, установленным статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации, ввиду отсутствия документов, подтверждающих несение налогоплательщиком затрат по приобретению (строительству) указанных скважин.

Просит принять по делу новый судебный акт, удовлетворив требования заявителя в указанной части.

Отзыв на кассационную жалобу от налогового органа в суд не поступил.

Проверив законность и обоснованность судебных актов в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы жалобы, заслушав представителя заявителя, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, налоговым органом на основании решения от 13.08.2007 N 19-15/39927 проведена выездная налоговая проверка ОАО "Нижневартовскнефтегаз" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2005 по 31.12.2006, о чем составлен акт от 28.11.2007 N 19-15/267.

По результатам рассмотрения акта проверки, представленных на него возражений налогоплательщика и материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, налоговым органом принято решение от 15.02.2008 N 15-15/6565 о привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно указанному решению Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в общей сумме 1 059 070 руб., в том числе: 521 925 руб. - за неполную уплату налога на прибыль за 2005 и 2006 годы и 537 145 руб. - за неполную уплату налога на добавленную стоимость за 2005 и 2006 годы. Кроме того, налогоплательщику доначислено и предложено уплатить 2 609 624 руб. налога на прибыль и 335 029 руб. пени по нему, 2 685 726 руб. налога на добавленную стоимость и 407 623 руб. пени по нему.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу-Югре от 17.04.2008 N 22/137 апелляционная жалоба ОАО "Нижневартовскнефтегаз" на решение налогового органа от 15.02.2008 N 15-15/6565 оставлена без удовлетворения.

25.04.2008 налоговым органом в адрес Общества выставлено требование N 3033 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 25.04.2008.

Полагая, что решение налогового органа от 15.002.2008 N 15-15/6565 и требование N 3033 по состоянию на 25.04.2008 не соответствуют нормам действующего законодательства, нарушают его права и законные интересы как налогоплательщика, ОАО "Нижневартовкнефтегаз" оспорило их в судебном порядке.

Кассационная инстанция в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверяет законность судебных актов, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе.

Основанием для доначисления налога на прибыль в сумме 2 436 958 руб. 16 коп., привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 487 391 руб. 63 коп., начисления пеней в соответствующей части послужило необоснованное, по мнению налогового органа, включение в состав внереализационных расходов затрат на ликвидацию основных средств (скважин) (недоначисленная амортизация), поскольку налогоплательщиком не доказано, что ликвидируемое имущество является амортизируемым и соответствует требованиям статей 256-257 Налогового кодекса Российской Федерации (не подтверждено, что строительство скважин финансировалось за счет собственных средств).

Отказывая в удовлетворении требований заявителя в данной части, арбитражные суды обеих инстанций, проанализировав положения норм материального права во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами, пришли к выводу о неправомерности включения ОАО "Нижневартовскнефтегаз" во внереализационные расходы сумм недоначисленной амортизации по ликвидированным скважинам.

Кассационная инстанция, поддерживая судебные инстанции, исходит из обстоятельств, установленных судом, и следующих норм материального права.

В соответствии со статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам, в частности, в силу подпункта 8 пункта 1 указанной статьи относятся расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации.

На основании подпункта 7 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит амортизации имущество, в том числе приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в рамках целевого финансирования (подпункт 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации). К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в том числе в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.

Проанализировав нормы материального права, касающиеся отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы (ВМСБ), арбитражный суд пришел к выводу, что отчисления по ВМСБ по существу являются средствами целевого финансирования.

Судом установлено, что геологоразведочные работы (бурение, сейсморазведка, добыча нефти, НИОКР) в 1997-1999 г.г. осуществлялись Обществом за счет отчислений на ВМСБ, а не за счет собственных средств.

Представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение его позиции о том, что спорные скважины были построены за счет собственных средств предприятия, в частности, акты передачи скважин из бурения в эксплуатацию от 24.09.1998 и от 12.05.1998, копия договора купли-продажи скважины от 10.01.2007 N 96/1, были предметом исследования арбитражных судов, которые в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации оценили их и не приняли во внимание, указав, что из указанных документов данное обстоятельство не следует.

Более того, как установлено судом, с 01.01.2002 Общество не начисляло амортизацию по вышеуказанным скважинам.

Учитывая, что налогоплательщиком в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представлено доказательств бесспорно свидетельствующих о том, что Общество несло затраты по приобретению (строительству) спорных скважин из собственных средств, а судом установлено и материалами дела подтверждается использование Обществом отчислений на ВМСБ, арбитражный суд пришел к правильному выводу о неправомерности включения ОАО "Нижневартовскнефтегаз" во внереализационные расходы сумм недоначисленной амортизации по ликвидированным скважинам.

В силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации у суда кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для переоценки выводов суда.

В кассационной жалобе не приведено доводов и доказательств, опровергающих установленные судом обстоятельства и выводы судов.

При таких обстоятельствах оснований для отмены судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 19.11.2008 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа-Югры и постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2009 по делу N А75-5487/2008 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.