Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30 октября 2006 г. N Ф04-7233/2006(28004-А70-6) Решение налогового органа в части взыскания налога на прибыль и налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признано недействительным, поскольку оспариваемое решение вынесено после реорганизации налогоплательщика, а, значит, у налогового органа отсутствовали правовые основания для привлечения его к ответственности, однако дело о взыскании налога на добавленную стоимость (НДС) направлено на новое рассмотрение, так как имеющаяся в деле таблица не является бесспорным доказательством, подтверждающим оплату всех счетов-фактур (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 30 октября 2006 г. N Ф04-7233/2006(28004-А70-6)
(извлечение)

Закрытое акционерное общество (далее - ЗАО) "Нива-Агро" обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Тюменской области (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения о привлечении к налоговой ответственности N 34 от 29.08.2005.

В судебном заседании в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ЗАО "Нива-Агро" уточнило заявленные требования и просило признать недействительным решение налогового органа в части доначисления налога на прибыль за 2004 год по деятельности ЗАО "Нива" (правопредшественник) в сумме 2 598 000 руб. и 173 160 руб. начисленных на эту сумму пеней; доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2004 год по деятельности ЗАО "Нива" в сумме 1948 546 руб. и 156 216 руб. пеней начисленных на эту сумму; доначисления налога на прибыль за 2003 год от прочей деятельности ЗАО "Нива" в сумме 78 399 руб. и 16 206,29 руб. пеней, начисленных на эту сумму; доначисления НДС за 2002 год по деятельности ЗАО "Нива" в сумме 2552,32 руб.; доначисления НДС за 2003 год по деятельности ЗАО "Нива-Агро" в сумме 305 413 руб.; доначисления НДС за 2004 год по деятельности ЗАО "Нива-Агро" в сумме 154 627 руб.; начислении пени в части оспариваемой суммы НДС за 2003-2004 годы по деятельности ЗАО "Нива-Агро" в сумме 87 335,38 руб.; применения налоговых санкций по деятельности ЗАО "Нива-Агро" за 2003-2004 годы за неуплату НДС в виде штрафа в сумме 1 123 008,40 руб.; применения налоговых санкций по деятельности ЗАО "Нива" за неуплату налога на доходы физических лиц в виде штрафа в сумме 848 341 руб.

Решением арбитражного суда от 04.05.2006, изготовленного в полном объеме 19.06.2006, заявленные требования ЗАО "Нива-Агро" удовлетворены частично. Решение налогового органа признано недействительным в части начисления 2 598 060 руб. налога на прибыль за 2004 год и пени на эту сумму; 1 948 546 руб. НДС за декабрь 2004 года и соответствующих сумм пени; 78 399 руб. налога на прибыль за 2003 год и пени на эту сумму; 154 627 руб. НДС за февраль 2004 года и пени на эту сумму; привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 92 008 руб. за неуплату НДС, по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 848 341 руб. В остальной части заявленных требований отказано.

В апелляционной инстанции законность решения не проверялась.

В кассационной жалобе налоговый орган, ссылаясь на статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и обстоятельства, указанные в решении налогового органа, просит отменить решение суда в части удовлетворенных требований ЗАО "Нива-Агро", вынести новое решение в этой части об отказе в удовлетворении требований.

Отзыве на кассационную жалобу не представлен.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержала доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Арбитражный суд кассационной инстанции в соответствии с положениями статей 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив законность решения арбитражного суда, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, считает, что решение суда подлежит частичной отмене.

Арбитражный суд, частично удовлетворив требования ЗАО "Нива-Агро" о признании недействительным решения налогового органа N 34 от 29.08.2005 в части начисления 2 598 060 руб. налога на прибыль за 2004 года и соответствующих сумм пени; 1 948 546 руб. НДС за декабрь 2004 года и соответствующих сумм пени; 78 399 руб. налога на прибыль за 2003 год и соответствующих сумм пени; привлечения к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации принял правильное решение.

Как следует из материалов дела, в ходе выездной налоговой проверки налоговый орган установил, что ЗАО "Нива" выполнило работы для ЗАО "Нива-Агро". В декларации по налогу на прибыль за 2004 год ЗАО "Нива" не отразило доходы в сумме 10 825 250 руб., хотя в бухгалтерском учете данная сумма отражена.

Арбитражный суд с учетом исследованных обстоятельства и материалов дела правомерно исходил из того, что счет-фактура N 338 от 31.12.2004 не является бесспорным доказательством, подтверждающим факт выполнения ЗАО "Нива" работ для ЗАО "Нива-Агро".

Из письма ЗАО "Нива" от 27.01.2005 следует, что счет-фактура N 338 от 31.12.2004 выписана ошибочно, в ней отсутствует подпись руководителя, не заверена печатью (т.2 л.д. 25, 135). В связи с этим в бухгалтерском учете проведены исправительные записи. ЗАО "Нива-Агро" представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2004 год.

С учетом положений части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и пункта 6 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации, исследованных материалов дела, арбитражный суд правомерно исходил из того, что налоговый орган не представил бесспорных доказательств выполнения работ (услуг) ЗАО "Нива" для ЗАО "Нива-Агро" по счету-фактуре N 338 от 31.12.2004.

Вывод суда о неправомерном доначислении налоговым органом налога на прибыль за 2004 года в сумме 2 598 060 руб., соответствующей суммы пени, НДС за декабрь 2004 года в сумме 1 948 546 руб. и соответствующей этой сумме пени, является правильным.

Суд кассационной инстанции считает правильным выводы суда о неправомерном привлечении налоговым органом ЗАО "Нива-Агро" по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 106 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что реорганизация путем присоединения ЗАО "Нива" к ЗАО "Нива-Агро" произошла 25.02.2005, с этого момента в Единый государственный реестр юридических лиц внесены соответствующие записи.

Налоговый орган установил в ходе проверки, что сумма задолженности по налогу на доходы физических лиц образовалась у ЗАО "Нива" за период по 31.12.2004. На момент реорганизации ЗАО "Нива-Агро" задолженности по данному налогу не имело.

С учетом положений статьи 50 Налогового кодекса Российской Федерации и установленных обстоятельств дела, арбитражный суд сделал обоснованный вывод о том, что поскольку оспариваемое решение вынесено после реорганизации ЗАО "Нива" и в связи с его деятельность, то у налогового органа отсутствовали правовые основания для привлечения ЗАО "Нива-Агро" к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с отсутствием вины.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что в 2003 году ЗАО "Нива" при расчете налога на прибыль не учтены доходы от аренды в сумме 326 664 руб. По мнению налогового органа, в результате занижения налогооблагаемой базы в сумме 326 664 руб., ЗАО "Нива" не исчислило и не уплатило налог на прибыль в сумме 78 399 руб.

В соответствии с положениями статей 249, 250 Налогового кодекса Российской Федерации и исследованных в судебном заседании доказательств, арбитражный суд сделал обоснованный вывод о том, что поскольку сумма дохода от арендной платы меньше 1 126 000 руб., суммы убытков, полученной ЗАО "Нива" от прочей деятельности, то у налогового органа не было оснований для начисления 78 399 руб. налога на прибыль.

Вместе с тем, решение арбитражного суда о признании недействительным решения налогового органа в части начисления НДС за сентябрь 2003 года в сумме 305 413 руб. и за февраль 2004 года в сумме 154 627 руб., привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 92 008 руб. подлежат отмене по следующим основаниям.

Из акта выездной налоговой проверки и решения налогового органа о привлечении ЗАО "Нива-Агро" к налоговой ответственности следует, что в нарушение пункта 1 статьи 171, пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации по строке 380 налоговой декларации по НДС за сентябрь 2003 года необоснованно включены неуплаченные суммы, которые относятся к следующему налоговому периоду по счетам-фактурам без номера: от 30.09.2003 на сумму 1 600 000 руб., в том числе НДС - 145 454,54 руб., от 30.09.2003 на сумму 21 665 028 руб., в том числе НДС - 1 969 548 руб., от 30.09.2003 на сумму 4 644 373,03 руб., в том числе НДС - 422 215,73 руб. В книге покупок отражен НДС в сумме 253 721,54 руб. Согласно журналу-ордеру 76/9 оплачено ЗАО "Нива" продукцией на сумму 124 798 396,81 руб., в том числе НДС - 2 231 804,43 руб. Всего сумма НДС за сентябрь 2003 года не уплачена ЗАО "Нива" в размере 305 413 руб. Кредитовое сальдо на 01.10.2003 с ЗАО "Нива" составило 2 878 736,28 руб.

По налоговой декларации по НДС за февраль 2004 года необоснованно включены неуплаченные суммы, которые относятся к соответствующему периоду по счету- фактуре N 254 от 31.10.2003 на сумму 2 009 765,60 руб., в том числе НДС - 182 705,87 руб. В книге покупок отражена оплата НДС в сумме 171 325,60 руб. По счету-фактуре N 256 от 31.10.2003 на сумму 1 815 777 руб., в том числе НДС - 165 252 руб. В книге покупок отражена оплата НДС в сумме 30 839,51 руб. По счету- фактуре N 303 от 30.11.2003 на сумму 350 000 руб., в том числе НДС 31 818,18 руб. В книге покупок отражена оплата НДС в сумме 18 996,55 руб. Всего ЗАО "Нива" в книге покупок отражена оплата НДС в сумме 221 161,66 руб. Фактически оплачено ЗАО "Нива" за февраль 2004 года согласно журналу-ордеру 76/9 продукцией на сумму 396 886,64 руб., в том числе НДС - 66 534,84 руб. Всего за февраль 2004 года неуплачено ЗАО "Нива" НДС в сумме 154 627 руб. Кредитовое сальдо 01.03.2004 с ЗАО "Нива" составило 2 978 736,28 руб.

Арбитражный суд в нарушение требований статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не дал оценки акту выездной проверки и решению налогового органа в этой части, не исследовал счета-фактуры, книги покупок и продаж, журнал-ордер 76/9.

Согласно частям 1 и 4 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами.

Имеющаяся в деле таблица не является бесспорным доказательством, подтверждающим оплату ЗАО "Нива-Агро" всех счетов-фактур, предъявленных ЗАО "Нива".

В связи с тем, что допущенные нарушения судом норм материального права могли привести в этой части к принятию неправильного решения, решение подлежит частичной отмене, а дело в этой части - направлению на новое рассмотрение.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктами 1, 3 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение Арбитражного суда Тюменской области от 04.05.2006, изготовленного в полном объеме 19.06.2006 по делу N А70-11252/29-2005 в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Тюменской области в части начисления: налога на добавленную стоимость в сумме 305 413 руб. за сентябрь 2003 года и соответствующей суммы пени; налога на добавленную стоимость в сумме 154 627 руб. за февраль 2004 года и соответствующих сумм пени; привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 92 008 руб. отменить, дело в этой части направить на новое рассмотрение в этот же суд. В остальной части решение оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.