Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 5 сентября 2005 г. N Ф04-5734/2005(14487-А27-25) Суд удовлетворил требование о признании недействительным решения в части привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату налогов на прибыль, на добавленную стоимость (НДС), на пользователей автомобильных дорог (НПАД), поскольку налогоплательщик выдавал своим работникам денежные средства на хозяйственные нужды - оплату транспортных услуг, связанных с деятельностью кооператива; данные расходы подтверждены авансовыми отчетами и билетами (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 5 сентября 2005 г. N Ф04-5734/2005(14487-А27-25)
(извлечение)

Жилищно-строительный кооператив "Мир-2" (далее - ЖСК "Мир-2", налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по Кузнецкому и Орджоникидзевскому районам г.Новокузнецка (правопреемника Инспекции Федеральной налоговой службы по Кузнецкому и Орджоникидзевскому районам г. Новокузнецка, далее - налоговый орган) о признании недействительным решения от 05.05.2004 N 75 в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налогов на прибыль, на добавленную стоимость, на пользователей автомобильных дорог в виде штрафа в размере 133 900,51 руб., по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное неперечисление в бюджет налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 411,90 руб., по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный законом срок налоговых деклараций в виде штрафа в размере 119 239,98 руб., по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в налоговый орган документов в виде штрафа в размере 850 руб., доначисления налогов на прибыль, на добавленную стоимость, на пользователей автомобильных дорог, на доходы физических лиц в размере 70 710,34 руб., соответствующих налогам пеней.

Требования заявителя мотивированы отсутствием обязанности исчисления и уплаты указанных налогов, в связи с чем, решение налогового органа не основано на нормах налогового законодательства.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 27.04.2005 требования налогоплательщика удовлетворены в полном объеме.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговый орган, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит решение суда первой инстанции отменить, вынести новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика. Считает решение от 05.05.2004 N 75 основанным на законе, поскольку, в нарушение положений пункта 6 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации соответствующие документы для освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость налогоплательщиком представлены не были. Указывает, что в нарушение пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиком не доказано первичными документами то, что затраты на проезд в городском транспорте связаны с исполнением трудовых обязанностей.

ЖСК "Мир-2", в нарушение статьи 279 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отзыв на кассационную жалобу не представил.

Суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изучив материалы дела, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы кассационной жалобы, не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки ЖСК "Мир-2" за период 2001-2003 годы, налоговым органом вынесено решение N 75 от 05.05.2004, в том числе о привлечении к налоговой ответственности в виде штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налогов на прибыль, на добавленную стоимость, на пользователей автомобильных дорог; штрафа по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное неперечисление в бюджет налога на доходы физических лиц; штрафа по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный законом срок налоговых деклараций; штрафа по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в налоговый орган документов; доначислении налогов на прибыль, на добавленную стоимость, на пользователей автомобильных дорог, на доходы физических лиц, а также соответствующих налогам пеней.

Основанием для доначисления налога на добавленную стоимость, как следует из решения, послужило занижение налоговой базы по данному налогу при реализации товаров МУЖЭП N 6; основанием для доначисления налога на доходы физических лиц явилось неправомерное, по мнению налогового органа, невключение в налогооблагаемый доход работников и лиц, получавших доход на основании договоров, оплаты за проезд в городском транспорте; привлечение к ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации явилось непредставление налогоплательщиком в налоговый орган 17 документов.

ЖСК "Мир-2", не согласившись с указанными выводами налогового органа, обратился в суд.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования налогоплательщика, установил отсутствие оснований для привлечения к ответственности за неполную уплату налога на добавленную стоимость. Кассационная инстанция поддерживает указанный вывод.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Как установлено судом и следует из материалов дела (постановление об отказе в возбуждении уголовного дела от 10.03.2005, акт документальной бухгалтерской проверки Экспертно-криминалистического центра Главного управления внутренних дел Кемеровской области N 52 от 27.09.2004, договоры купли-продажи, протоколы взаимозачетов, пояснения бывшего председателя ЖСК "Мир-2", распоряжение Администрации г. Новокузнецка "О прекращении зачетов" от 30.08.1999 N 691), оплату МУЖЭП N 6 за оказанные услуги налогоплательщик производил "за счет целевых взносов" посредством различных товаров и материалов.

При таких обстоятельствах, исходя из того, что товары и материалы в спорных правоотношениях являлись средствами платежа за оказанные услуги, учитывая положения статьи 27 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (в редакции от 24.03.01 N 33-ФЗ) в соответствии с которой, до 01.11.2004 освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость реализация на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, услуг по техническому обслуживанию, текущему и капитальному ремонту, санитарному содержанию, управлению эксплуатацией домохозяйства, осуществляемых за счет целевых расходов в домах жилищно-строительных кооперативов, суд пришел к выводу об отсутствии объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость и обязанности по представлению налоговых деклараций.

При этом освобождение от обложения указанных услуг налогом на добавленную стоимость не ставится в зависимость от того, кем и какие оказываются услуги (техническое обслуживание, текущий и капитальный ремонт, санитарное содержание).

Также обоснован вывод суда об отсутствии оснований для доначисления налога на прибыль и налога на пользователей автомобильных дорог, а также привлечения к налоговой ответственности за непредставление в налоговый орган деклараций по данным налогам, поскольку ЖСК "Мир-2" не занимался реализацией товаров, работ и услуг, не осуществлял деятельности в целях получения прибыли, не имел выручки, что не оспорено в судебном заседании налоговым органом.

Основанием для доначисления налога на доходы физических лиц в размере 1150 руб., послужил факт, неправомерного, по мнению налогового органа, невключения в налогооблагаемый доход работников и лиц, получавших доход на основании договоров, оплаты за проезд в городском транспорте.

Признавая не основанным на законе решение налогового органа в части доначисления налога на доходы физических лиц, суд первой инстанции исходил из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Судом установлено и следует из материалов дела, что налогоплательщик выдавал своим работникам денежные средства на хозяйственные нужды - оплату транспортных услуг, связанных с деятельностью кооператива; данные расходы подтверждены авансовыми отчетами и билетами.

При этом, учитывая положения части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, довод налогового органа о том, что данные затраты не были связаны с исполнением трудовой деятельности, судом кассационной инстанции не принимается, как необоснованный и документально не подтвержденный.

Довод налогового органа о наличии оснований для доначисления кооперативу, как налоговому агенту налога на доходы физических лиц в размере 1 657 руб., своевременно не удержанного с налогоплательщика, и соответственно не перечисленного в бюджет, кассационной инстанцией отклоняется как противоречащий пункту 9 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

Довод жалобы об обоснованном привлечении ЖСК "Мир-2" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 850 руб. за непредставление налогоплательщиком в налоговый орган 17 документов, также подлежит отклонению.

Судом первой инстанции установлено, что 12.02.2004 руководителю ЖСК "Мир-2". в ходе выездной налоговой проверки вручено требование о представлении документов, согласно которому налогоплательщику в пятидневный срок предложено представить в налоговый орган ряд документов, всего по 19 позициям.

Налоговым органом не оспаривается, что документы были представлены налогоплательщиком, однако, поскольку документально их прием не оформлялся, в судебном заседании количество документов не установлено.

Кроме того, довод налогоплательщика о том, что закон не предусматривает обязанности кооператива иметь Главную книгу и кассовые книги, в связи с чем отсутствуют основания для привлечения к ответственности за их непредставление, налоговым органом не оспорен, доказательств, подтверждающих, что документы (в частности Главная книга и кассовые книги) должны находится у "Мир-2" ЖСК не представлено. Также не представлено доказательств истребования и указания в требовании б/н от 04.02.2004 первичных документов к счету 51 за 2002 год в количестве 12 документов.

В силу пункта 6 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговый орган. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Исходя из положений статей 106, 108 Налогового кодекса Российской Федерации, учитывая, что налоговым органом не представлено доказательств, подтверждающих факт совершения налогоплательщиком правонарушения, суд правильно пришел к выводу об отсутствии законных оснований для привлечения ЖСК "Мир-2" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции обоснованно признал оспариваемое заявителем решение налогового органа не основанным на законе.

Нарушений судом норм материального и процессуального права кассационной инстанцией не установлено.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение Арбитражного суда Кемеровской области от 27.04.2005 по делу N А27-632/05- 2 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.