Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10 ноября 2009 г. N Ф04-6971/2009 Частично отказывая в признании недействительным решения налогового органа, суд исходил из того, что представленные заявителем первичные учетные документы не оформлены в соответствии с действующим законодательством, поэтому обоснованно не приняты для подтверждения расходов по хозяйственным операциям, связанным с комиссионной продажей ГСМ (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 10 ноября 2009 г. N Ф04-6971/2009
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "Ника-10" (далее - ООО "Ника-10") обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 3 по Алтайскому краю (далее - инспекция) о признании недействительным пункта 2 решения инспекции от 31.10.2008 N РА-10-024 в части непринятия расходов по реализации ГСМ с участием индивидуального предпринимателя С.В.В., по ремонтно-строительным работам и в части исключения из расходов акцизов.

Решением от 09.06.2009 Арбитражного суда Алтайского края заявленные ООО "Ника-10" требования удовлетворены частично.

Решение инспекции от 31.10.2008 N РА-10-024 признано недействительным в части начисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - ЕН по УСН), в сумме 106 831 руб., пени в сумме 21 301 руб. и штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 21 366 руб.

В удовлетворении остальной части требований заявителя отказано.

Постановлением от 21.08.2009 Седьмого арбитражного апелляционного суда решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе ООО "Ника-10", ссылаясь на неправильное применение судами первой и апелляционной инстанций статей 252, 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации и несоответствие выводов судебных инстанций письменным доказательствам, подтверждающим реальность хозяйственных операций по комиссионной продаже ГСМ с участием индивидуального предпринимателя С.В.В., просит отменить указанные судебные акты в части отказа в удовлетворении заявленных требований и принять в этой части новое решение о полном удовлетворении требований заявителя.

В отзыве на кассационную жалобу инспекция, соглашаясь с выводами названных судебных инстанций, просит оставить обжалуемые ООО "Ника-10" судебные акты без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представители ООО "Ника-10" поддержали доводы кассационной жалобы.

Руководствуясь статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции проверил правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, проанализировал доводы заявителя и считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) ООО "Ника-10" налогов инспекцией составлен акт от 11.09.2008 N АП-10-031 и принято решение от 31.10.2008 N РА-10-024, которым названному налогоплательщику в связи с непринятием инспекцией расходов по реализации ГСМ с участием индивидуального предпринимателя С.В.В. предложено уплатить недоимку по ЕН по УСН в сумме 1 337 826 руб., штраф в сумме 267 565 руб. и пени в сумме 283 128 руб.

Основанием для начисления оспариваемых ООО "Ника-9" сумм ЕН по УСН и связанных с их неуплатой пеней и налоговых санкций послужил вывод инспекции о том, что данным обществом, применявшим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, необоснованно завышены расходы по хозяйственным операциям, связанным с комиссионной продажей ГСМ с участием индивидуального предпринимателя С.В.В.

Отказывая в удовлетворении требований заявителя в обжалуемой в кассационной жалобе части, суды первой и апелляционной инстанций исходили из того, что в соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации расходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации.

Следовательно, общие условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, предусмотрены статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой для признания расходов (затрат) с целью налогообложения они должны соответствовать трем следующим критериям: быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами (затратами) понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9-21 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьями 254, 255, 263, 264, 268 и 269 Налогового кодекса Российской Федерации.

Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, при этом они должны содержать достоверную информацию.

Из содержания пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" следует, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Таким образом, перечисленные в упомянутом Федеральном законе требования касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.

Исследовав материалы дела, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу, что представленные ООО "Ника-9" первичные учетные документы не оформлены в соответствии с действующим законодательством, поэтому обоснованно не приняты инспекцией для подтверждения расходов по хозяйственным операциям, связанным с комиссионной продажей ГСМ с участием индивидуального предпринимателя С.В.В.

В соответствии с пределами рассмотрения дела в суде кассационной инстанции, установленными статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции не имеет правовых оснований для переоценки установленных судами первой и апелляционной инстанций фактических обстоятельств на основании дополнительно представленных заявителем в кассационную инстанцию письменных доказательств.

Учитывая изложенное и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 09.06.2009 Арбитражного суда Алтайского края и постановление от 21.08.2009 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А03-13202/2008 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.