Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 11 ноября 2009 г. N Ф04-7021/2009 Отказывая в признании недействительным решения налогового органа о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика, суд исходил из того, что обращение взыскания на имущество налогоплательщика не нарушает его законных прав и интересов, так как на момент вынесения оспариваемого решения на расчетных счетах налогоплательщика было недостаточно денежных средств для взыскания задолженности по налогам и пеням (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 11 ноября 2009 г. N Ф04-7021/2009
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "Горизонт" (далее - ООО "Горизонт", общество) обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам Алтайского края (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения налогового органа от 03.03.2009 N 3 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика.

К участию в качестве третьего лица привлечен Межрайонный отдел судебных приставов г. Барнаула по исполнению актов судов и иных органов в отношении должников - юридических лиц.

Решением от 05.06.2009 (судья Р.В. Т.) Арбитражного суда Алтайского края заявленные требования удовлетворены.

Постановлением от 14.08.2009 Седьмого арбитражного апелляционного суда решение от 05.06.2009 отменено, принят новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В кассационной жалобе ООО "Горизонт", ссылаясь на неправильное применение норм материального права, просит отменить постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда, оставить в силе решение от 05.06.2009 Арбитражного суда Алтайского края.

Общество полагает, что налоговым органом не представлено доказательств, свидетельствующих о соблюдении процедуры принудительного взыскания налога и пени, установленной статьями 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговый орган с кассационной жалобой не согласен по основаниям, изложенным в отзыве.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, изучив материалы дела, исходя из доводов кассационной жалобы, не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, в связи с неисполнением обществом в установленный срок требований N 22813 от 29.10.2008 и N 24652 от 01.12.2008 налоговым органом приняты решения N 3670 от 24.12.2008, N 99 от 02.02.2009 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика-организации в банках, которые своевременно были направлены инспекцией обществу.

На основании вышеназванных решений инспекцией выставлены инкассовые поручения NN 8013, 8017, 8019 от 24.12.2008, N 214, 215, от 02.02.2009 для бесспорного списания денежных средств на общую сумму 15 638 150,94 руб. к расчетному счету, открытому в Алтайском банке Сбербанка Российской Федерации N 40702810802140103276.

В связи с отсутствием денежных средств на счете в Алтайском банке Сбербанка Российской Федерации N 40702810802140103276 инкассовые поручения поставлены в картотеку, о чем в налоговую инспекцию направлено извещение.

Решениями о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке NN 3568, 3569, 3570, 3571, 3572, 3573 от 24.12.2008; NN 3677, 3678, 3679, 3680, 3681, 3682 от 02.02.2009 Инспекция приостановила расходные операции по всем расчетным счетам общества, за исключением расчетного счета N 40702810802140103276, открытого в Алтайском банке Сбербанка Российской Федерации, по которому были выставлены инкассовые поручения NN 8013, 8017, 8019 от 24.12.2008; NN 214, 215 от 02.02.2009.

03.03.2009 налоговым органом принято решение N 3 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов в сумме 15 638 150,94 руб. за счет имущества налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требованиях N 22813 от 29.10.2008 года и N 24652 от 01.12.2008.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Удовлетворяя заявленные требования, арбитражный суд первой инстанции исходил из того, что Инспекция не использовала в полном объеме возможность взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах общества в банках, поскольку инкассовые поручения на списание денежных средств налогоплательщику были выставлены только на один расчетный счет, тогда как налогоплательщик имел 10 расчетных счетов; суд пришел к выводу о несоответствии обжалуемого решения налогового органа статьям 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Отменяя решение первой инстанции и отказывая в удовлетворении заявленных требований общества, Седьмой арбитражный апелляционный суд исходил из того, что обращение взыскания на имущество налогоплательщика не нарушает его законных прав и интересов, так как на момент вынесения решения от 03.03.2009 N 3 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика на расчетных счетах налогоплательщика было недостаточно денежных средств для взыскания задолженности по налогам и пеням по оспариваемому решению.

Согласно пункту 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим кодексом.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьям 46 и 47 Кодекса.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 46 Кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.

Согласно пункту 3 статьи 46 Кодекса решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.

Пунктом 7 статьи 46 Кодекса установлено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или отсутствии информации об их счетах налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 Кодекса. В этом случае налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых уже произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Кодекса.

Таким образом, из анализа приведенных норм Кодекса следует, что налоговый орган вправе взыскать недоимку по налогам и пени за счет имущества налогоплательщика только в случае недостаточности или отсутствия денежных средств на счетах налогоплательщика.

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, суд должен установить наличие двух условий:

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту,

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд апелляционной инстанции исходил из того, что оспариваемое решение налогового органа не нарушает права и законные интересы налогоплательщика, поскольку в ходе судебного разбирательства факт недостаточности денежных средств на счетах налогоплательщика на момент вынесения решения от 03.03.2009 N 3 установлен; общество не представило каких-либо сведений и доказательств того, что в действительности на момент вынесения оспариваемого решения налогового органа, оно обладало реальной платежеспособностью и на его счетах имелась сумма, достаточная для уплаты всей суммы налогов, пеней , штрафов, определенных в решениях от 24.12.2008 N 3670, от 02.02.2009 N 99 в размере 15 638 150,94 руб.

Выводы судов первой и апелляционной инстанций о недостаточности денежных средств обществом в ходе судебного разбирательства не опровергнуты.

Доводы кассационной жалобы также не опровергают данный вывод.

Отсутствуют нарушения норм материального и процессуального права.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

постановление от 14.08.2009 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А03-2805/2009 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.