Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21 декабря 2009 г. N Ф04-7809/2009 по делу N А03-770/2009 Требование о признании незаконным решения налогового органа о доначислении НДС удовлетворено, поскольку отраженный в спорном решении размер налогового бремени не соответствует фактической налоговой обязанности заявителя (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 21 декабря 2009 г. N Ф04-7809/2009 по делу N А03-770/2009
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 14 декабря 2009 г.

Общество с ограниченной ответственностью "Альфа-Инвест" (далее - ООО "Альфа-Инвест", Общество) обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Барнаула, правопреемником которой является Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 14 по Алтайскому краю, г. Барнаул (далее - налоговый орган, Инспекция) о признании недействительными решения от 05.11.2008 N РА-0053-13 и требования от 25.11.2008 N 1412 в части обязанности уплатить налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 15 951 998 руб., пени в размере 6 152 681 руб., и пени по налогу на прибыль в размере 456 058 руб., а также привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату НДС в виде штрафа в размере 1 642 543 руб.

Решением от 19.05.2009 Арбитражный суд Алтайского края ненормативные правовые акты налогового органа признаны недействительными в части предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 12 326 807 руб., начисления пени по НДС в сумме 4 164 498 руб., привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату НДС в виде штрафа в размере 1 642 543 руб.; начисления пени по налогу на прибыль в сумме 456 058 руб. В остальной части в удовлетворении требований отказано.

Постановлением от 07.09.2009 Седьмого арбитражного апелляционного суда решение от 19.05.2009 Арбитражный суд Алтайского края года отменено в части признания недействительным требования N 1412 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 25.11.2008 в части обязания уплатить пени по налогу на прибыль в сумме 456 058 руб. В удовлетворении требований ООО "Альфа-Инвест" в указанной части отказано. В остальной части решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговый орган, ссылаясь на нарушение судами норм материального права, просит состоявшиеся по делу решение и постановление отменить в части частично удовлетворенных требований Общества и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Из материалов дела усматривается, что 05.11.2008 решением N РА-0053-13 ООО "Альфа-Инвест" привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату НДС в виде штрафа в размере 1 642 543 руб. (пункт 1 подпункт "б" резолютивной части решения), начислены пени за неуплату НДС в размере 6 152 681 руб. (подпункт 4 пункта 2 резолютивной части решения), предложено уплатить недоимку по НДС в размере 15 951 998 руб., пени и штраф.

Налоговый орган направил Обществу требование об уплате налога от 25.11.2008 N1412, возложив на него обязанность в срок до 05.12.2008, уплатить НДС в размере 15 951 998 руб., пени по этому налогу в размере 6 152 681 руб. и штраф в размере 1 642 543 руб.; пени по налогу на прибыль в размере 456 058 руб.

Общество, не согласившись с предъявленными к уплате суммами, обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением. Обосновывая свои требования, налогоплательщик указал на то, что в ходе выездной налоговой проверки налоговым органом при расчете недоимки не учтены суммы налога, подлежащие к возмещению из бюджета, нарушены статьи 69, 87, 89 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суды первой и апелляционной инстанций, удовлетворяя заявленные требования в части, на основании пункта 2 статьи 69, пункта 1 статьи 75, пункта 2 статьи 87, пункта 4 статьи 89, статьей 100 Налогового кодекса Российской Федерации указали, что решение и требование налогового органа не соответствуют действующему налоговому законодательству, а отраженный в данных актах размер налогового бремени не соответствует фактической налоговой обязанности.

Налоговый орган считает, что суды ошибочно, исследуя приложение N 15 как ненормативный правовой акт налогового органа, при этом не обращались к самому решению N РА-0053-13. По мнению Инспекции, документом, на основании которого производится доначисление налогов, пени, штрафных санкций, является решение налогового органа, в котором излагаются обстоятельства, установленные проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства и доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводится проверка. Подпункт 1 пункта 7 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривает при вынесении решения составлять и прилагать какие-либо приложения. По этой причине считает, что приложение N 15 не может являться неотъемлемой частью решения и тем более являться ненормативным правовым актом.

Оспариваемый ненормативный правовой акт был вручен налогоплательщику с 15 приложениями на 61 листе (т. 2 л.д. 45). На приложение N 15 ссылались и представители налогового органа в своих комментариях к таблицам (л.д. 145, 146 т. 3). К тому же, в своих же пояснениях на листе 1 тома 4 налоговый орган указывает, что поименованное приложение N 15 является приложением к акту проверки от 05.11.2008 N АП-0053-13 за N 78.

Таким образом, суды обеих инстанций пришли к правильному выводу о том, что приложение N 15 является неотъемлемой частью решения налогового органа и не может рассматриваться в отрыве от него.

Кроме того, судами установлено, что приложение N 15 согласуется с данными указанными в приложениях с NN 78 по 83 к акту проверки, ссылки на которые присутствуют в разделах 2.2.1.1 - 2.2.1.3, что в этих приложениях указаны одни и те же размеры налоговой базы.

Судами также установлено, что налоговый орган незаконно не учел при принятии оспариваемых решения и требования суммы налогов, фактически установленных им при проверке, и не предъявленных к возмещению за налоговый периоды с 2004 по 2006 годы.

При вынесении судебных актов суды, сравнивая данные по каждой сумме налога отраженные, как в решении и требовании налогового органа, так и в приложении N 15 к решению, установили, что размер обязанности по уплате НДС, предложенный к уплате в резолютивной части решения определен без учета всех налоговых обязательств за проверенные налоговые периоды, в отношении штрафа отсутствуют обстоятельства, указывающие на наличие вины и события состава налогового правонарушения, в связи с чем признал незаконными требования в части предложения к уплате 12 326 807 руб. недоимки по НДС, пени в сумме 4 164 498 руб. и штраф в сумме 1 642 543 руб.

Данные выводы суда согласуются с позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пунктах 19 и 42 постановления от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Доводы, приведенные в кассационной жалобе, по существу повторяют доводы апелляционной жалобы, оценивались судом и обоснованно отклонены как не свидетельствующие о допущенной по делу судебной ошибке.

Нарушений судом норм материального и процессуального права судом кассационной инстанции не установлено.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 19.05.2009 Арбитражного суда Алтайского края и постановления от 07.09.2009 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А03-770/2009 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.