Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18 января 2010 г. по делу N А70-6911/2009 При новом рассмотрении дела об оспаривании решения налогового органа в части доначисления единого социального налога суду необходимо исследовать вопрос о том, относятся ли произведенные обществом выплаты к вознаграждениям, начисляемым в пользу физических лиц по трудовым договорам, установить, предусмотрены ли спорные выплаты трудовыми договорами, в коллективном договоре или иных локальных актах, определить характер спорных выплат (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 18 января 2010 г. по делу N А70-6911/2009
(извлечение)

ГАРАНТ:

По данному делу см. также постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 31 августа 2010 г. по делу N А70-6911/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 15 января 2010 г.

Общество с ограниченной ответственностью "Запсибгазторг" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по крупнейшим налогоплательщикам по Тюменской области (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения от 30.12.2008 N 2.8-29/15 в части: доначисления налога на прибыль в сумме 632 600 руб., соответствующих ему пеней; доначисления единого социального налога (далее - ЕСН) за 2006 год в сумме 59 879 руб.; привлечения общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в виде взыскания штрафа в размере 1 166 550 руб.

Решением от 09.09.2009 Арбитражного суда Тюменской области требования общества удовлетворены частично, признано недействительным решение налогового органа в части доначисления налога на прибыль в сумме 632 600 руб., соответствующих ему пеней. В остальной части требования общества оставлены без удовлетворения.

В апелляционном порядке законность и обоснованность решения суда первой инстанции не проверялась.

В кассационной жалобе ООО "Запсибгазторг" просит отменить решение арбитражного суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требования общества о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления ЕСН за 2006 год в размере 59 879 руб. Общество считает, что выплаты единовременных пособий уходящим на пенсию работникам имеют непроизводственный характер, не являются вознаграждением за труд, не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, не соответствуют признакам, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации и в отношении данных затрат не подтверждена экономическая обоснованность.

В отзыве на кассационную жалобу налоговый орган просит решение суда оставить без изменения, считая его законным и обоснованным.

В судебном заседании представители сторон поддержали свои доводы.

В судебном заседании был объявлен перерыв с 13.01.2010 до 11 часов 15.01.2010.

Суд кассационной инстанции, в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив доводы кассационной жалобы, правильность применения арбитражным судом норм права, считает, решение арбитражного суда подлежит отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки ООО "Запсибгазторг" налоговым органом вынесено решение от 30.12.2008 N 2.8-29/15. Согласно указанному решению обществу доначислен налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, транспортный налог, налог на имущество, единый налог на вмененный доход, ЕСН, соответствующие им пени и штрафные санкции.

Решение налогового органа в части доначисления ЕСН за 2006 год в размере 59 879 руб. мотивировано занижением обществом налоговой базы на сумму единовременных выплат, произведенных уходящим на пенсию работникам общества: Р.В.С. и Г.Н.А., а также на сумму премий по итогам года, выплаченным вышеуказанным работникам.

Арбитражным судом в указанной части решение налогового органа признано законным в связи с тем, что вышеуказанные выплаты признаются объектом налогообложения единым социальным налогом.

В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в мотивировочной части решения должны быть указаны мотивы, по которым суд отклонил приведенные в обоснование своих требований и возражений доводы лиц, участвующих в деле.

В мотивировочной части решения арбитражного суда по данному делу не содержится оценки доводов общества о том, что выплаты единовременных пособий уходящим на пенсию работникам имеют непроизводственный характер, не являются вознаграждением за труд, не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, не соответствуют признакам, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации и для данных затрат отсутствует экономическая обоснованность.

При принятии судебного акта арбитражным судом учтено только то, что затраты по единовременным выплатам уходящим на пенсию работникам общества отнесены обществом к расходам при исчислении налога на прибыль, иных оснований в решении суда не изложено.

Согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Согласно части 1 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В соответствии с нормами пунктов 1, 3 статьи 236, части 1 статьи 252, части 1 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации по данному делу подлежит исследованию вопрос о том, относятся ли произведенные обществом выплаты к вознаграждениям, начисляемым в пользу физических лиц по трудовым договорам, предусмотрены ли спорные выплаты трудовыми договорами, в коллективном договоре или иных локальных актах и вопрос об определении характера спорных выплат.

Арбитражным судом не исследованы указанные обстоятельства. В материалах дела отсутствует коллективный договор общества, Положение о социальном обеспечении работников и неработающих пенсионеров, трудовые договоры. Имеющаяся в материалах дела копия Дополнения N 2 к коллективному договору (том 2 л.д. 121) не содержит полного текста пунктов коллективного договора.

Учитывая изложенное, суд кассационной инстанции считает, что отсутствие в мотивировочной части решения суда оценки доводов общества по вопросу отнесения единовременных пособий уходящим на пенсию работникам к вознаграждениям по трудовому договору, могло привести к принятию неправильного решения по данному делу.

На основании части 3 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение арбитражного суда подлежит отмене по эпизоду, связанному с доначислением ЕСН за 2006 год в размере 59 879 руб., дело в указанной части подлежит передаче на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Кассационная жалоба общества подлежит удовлетворению.

При новом рассмотрении дела арбитражному суду необходимо дать оценку вышеуказанным доводам общества с учетом представленных в материалы дела доказательств; распределить судебные расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение кассационной жалобы.

Установленный арбитражным судом факт отнесения обществом выплат на расходы при исчислении налога на прибыль подлежит оценке судом с учетом рекомендаций, изложенных в пункте 3 приложения к Информационному письму Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 106 от 14.03.2006.

Налоговому органу необходимо представить суду отдельные расчеты по ЕСН, доначисленному на сумму единовременных пособий уходящим на пенсию работникам и по ЕСН, доначисленному на суммы премий по итогам года. Обществу необходимо представить суду копию (выписку) из коллективного договора общества и приложение к нему - Положение о социальном обеспечении работников и неработающих пенсионеров.

Руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, частью 3 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 09.09.2009 Арбитражного суда Тюменской области по делу N А70-6911/2009 отменить в части отказа в удовлетворении требований о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 5 по крупнейшим налогоплательщикам по Тюменской области от 30.12.2008 N 2.8.-29/15 в части доначисления единого социального налога в сумме 59 879 руб.

В указанной части дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Тюменской области.

В остальной части решение от 09.09.2009 Арбитражного суда Тюменской области оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.