Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15 декабря 2009 г. по делу N А46-14022/2007 Отказывая в признании недействительным решения налогового органа в части привлечения общества к налоговой ответственности за неполную уплату земельного налога, за непредставление налоговой декларации по земельному налогу, и начисления пеней, суд исходил из того, что заявитель, к которому перешло право бессрочного пользования спорными земельными участками, признается землепользователем и обязанность по уплате земельного налога в силу прямого указания закона должна быть возложена на него (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 15 декабря 2009 г. по делу N А46-14022/2007
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 9 декабря 2009 г.

Открытое акционерное общество "Акционерная компания "Омскагрегат" (далее - ОАО "АК "Омскагрегат", налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Центральному административному округу г. Омска (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 02.10.2007 N 13-17/19167ДСП о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, с учетом внесенных в него изменений решением от 06.02.2008 N 13-17/1816ДСП.

Постановлением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 17.10.2008 изменено решение суда первой инстанции от 26.02.2008, требования общества удовлетворены частично.

Постановлением от 04.03.2009 Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа решение от 26.02.2008 Арбитражного суда Омской области и постановление от 17.10.2008 Восьмого арбитражного апелляционного суда отменены в части эпизодов, касающихся доначисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пеней, штрафа в связи с заключением договора с ООО "Строительная индустрия"; доначисления налога на землю, соответствующих сумм пеней, штрафа в связи с заключением с ОАО "Омский агрегатный завод" договоров аренды объектов недвижимости, в указанной части дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Омской области.

При новом рассмотрении Арбитражный суд Омской области решением от 05.06.2009 признал недействительным решение налогового органа от 02.10.2007 N 13-17/19167ДСП в части привлечения общества к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, доначисления соответствующих сумм пеней и штрафа. В части доначисления налога на землю за 2004 год, соответствующих сумм пеней и штрафа, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 01.09.2009 решение арбитражного суда первой инстанции от 05.06.2009 отменено в части отказа в удовлетворении требований общества о признании недействительным решения налогового органа от 02.10.2007 N 13-17/19167ДСП в части привлечения общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату земельного налога за 2004 год в виде штрафа в сумме 2 214 847 рублей, по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговой декларации по земельному налогу за 2004 год в виде штрафа в сумме 344 677 рублей, а также в части начисления пеней по земельному налогу в сумме 4 767 391 рубль, предложения уплатить недоимку по земельному налогу за 2004 год в сумме 11 174 237 рублей.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить постановление от 01.09.2009 Восьмого арбитражного апелляционного суда и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований общества в части доначисления налога на землю, ссылаясь на неправильное применение арбитражным апелляционным судом норм материального права, а также нарушение положений статьи 21 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и рассмотрение дела незаконным составом суда.

В отзыве на кассационную жалобу ОАО "АК "Омскагрегат" просит постановление от 01.09.2009 Восьмого арбитражного апелляционного суда оставить без изменения, кассационную жалобу налогового органа - без удовлетворения.

Представители сторон в судебном заседании поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее.

На основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании был объявлен перерыв с 07.12.2009 до 09.12.2009 до 11 часов 30 минут, о чем представители сторон извещены надлежащим образом.

Арбитражный суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изучив материалы дела, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, исходя из доводов кассационной жалобы, считает постановление арбитражного суда апелляционной инстанции подлежащим отмене по следующим основаниям.

При рассмотрении спора арбитражными судами установлены и не оспариваются сторонами те обстоятельства, что:

- ОАО "АК "Омскагрегат" зарегистрировано 25.06.2002 Городской регистрационной палатой Департамента недвижимости Администрации города Омска в качестве юридического лица, о чем в Едином государственном реестре юридических лиц содержится запись за основным государственным регистрационным номером 1025500744367;

- в соответствии с договором от 20.06.2002 о создании ОАО "АК "Омскагрегат" его учредители - открытое акционерное общество "Компрессори" и общество с ограниченной ответственностью "Авиационное предприятие "Омскагрегат" передают, а заявитель принимает в качестве платы за акции основные средства в виде движимого и недвижимого имущества, факт передачи имущества подтверждается актами приема-передачи имущества от 01.08.2002, 26.07.2002, 28.06.2002, 23.09.2002;

- в 2004 году правоустанавливающие документы на земельные участки, на которых расположены объекты недвижимости, по адресам: ул. Герцена, 48; ул. 5-я Северная, Челюскинцев; ул. Кемеровская, ул. Зеленая, 10; ул. Некрасова, 1; ул. 5-я Армия, 123А; ул. Чернышевского, 21; территория Зеленого острова заявителем в установленном порядке не получались, договоры аренды на данные земельные участки не заключались;

- земельные участки принадлежат ОАО "АК "Омскагрегат" на праве бессрочного пользования, перешедшим к нему в порядке статьи 35 Земельного кодекса Российской Федерации;

- на основании договоров аренды от 05.01.2004, от 01.09.2004 N 1/04-АК, от 01.09.2004 N 2/04-АК заявитель передает в аренду объекты недвижимости открытому акционерному обществу "Омский агрегатный завод" (далее - ОАО "Омский агрегатный завод");

- заявитель не исчислял, не уплачивал и не предоставлял расчет по земельному налогу за 2004 год на земли, на которых расположены переданные по договорам аренды с ОАО "Омскагрегат" объекты недвижимости, что послужило основанием для доначисления налоговым органом налога на землю за 2004 год в размере 11 174 237 рублей, пеней, заявитель привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 2 214 847 рублей, по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 344 677 рублей.

Отменяя судебные акты о признании недействительным решения от 02.10.2007 N 13-17/19167ДСП и направляя дело в указанной части на новое рассмотрение, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в постановлении от 04.03.2009 указал, что выводы судов о том, что заявитель не обязан платить земельный налог в отношении спорных участков, а ОАО "Омский агрегатный завод" как арендатор недвижимости становится плательщиком земельного налога, являются ошибочными и противоречат статье 1 Закона Российской Федерации от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" (далее - Закон N 1738-1), согласно которой собственники земли, землевладельцы и землепользователи облагаются ежегодным земельным налогом; в данном случае на основании статьи 35 Земельного кодекса Российской Федерации и части 3 статьи 552 Гражданского кодекса Российской Федерации право бессрочного пользования земельным участком перешло к заявителю.

С учетом изложенного, суд кассационной инстанции направил дело в указанной части на новое рассмотрение в суд первой инстанции, поскольку размер доначисленных сумм налога, пеней и штрафа не был предметом рассмотрения суда.

При новом рассмотрении Арбитражный суд Омской области решением от 05.06.2009, руководствуясь положениями статьи 1 Закона N 1738-1, пункта 3 статьи 5 Земельного кодекса, статьей 652 Гражданского кодекса Российской Федерации, регулирующей отношения сторон аренды объекта недвижимости, отказал в удовлетворении требований заявителя о признании недействительным решения налогового органа от 02.10.2007 N 13-17/19167ДСП в части доначисления налога на землю за 2004 год, соответствующих сумм пеней и штрафа.

Постановлением арбитражного апелляционного суда от 01.09.2009 решение арбитражного суда первой инстанции от 05.06.2009 отменено и в указанной части удовлетворены требования общества о признании недействительным решения налогового органа от 02.10.2007 N 13-17/19167ДСП.

При этом арбитражный суд апелляционной инстанции исходил из положений подпункта 7 статьи 1, подпункта 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации, статьи 1, статьи 15 Закона N 1738-1, согласно которым использование земли в Российской Федерации является платным, статьи 652, статьи 654 Гражданского кодекса Российской Федерации, регулирующих отношения сторон по договорам аренды здания, сооружения и пришел к выводу, что исходя из принципа платности земли фактический землепользователь - арендатор объектов недвижимости должен был в спорный период уплачивать земельный налог.

Вместе с тем арбитражным апелляционным судом неверно применены нормы материального права, без учета указаний кассационной инстанции, изложенных в постановлении от 04.03.2009.

В соответствии со статьей 1 Закона N 17380-1 ежегодным земельным налогом облагаются собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов.

Поскольку в Законе N 1738-1 не определен круг лиц, признаваемых собственниками земли, землевладельцами и землепользователями, арбитражный суд кассационной инстанции считает правильным применение судом первой инстанции при рассмотрении спора пункта 3 статьи 5 Земельного кодекса Российской Федерации, что также не противоречит положениям пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации, позволяющим применять институты, понятия и термины других отраслей законодательства.

В соответствии с пунктом 3 статьи 5 Земельного кодекса Российской Федерации собственниками земельных участков признаются лица, являющиеся собственниками земельных участков; землепользователями признаются лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве безвозмездного срочного пользования; землевладельцами признаются лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве пожизненного наследуемого владения.

Исходя из изложенных норм материального права и установленных арбитражными судами обстоятельств дела, арбитражный суд первой инстанции правомерно пришел к выводу, что заявитель, к которому перешло право бессрочного пользования спорными земельными участками, признается землепользователем и обязанность по уплате земельного налога за 2004 год в силу прямого указания статьи 1 Закона N 1738-1 должна быть возложена на него.

Таким образом, постановление от 01.09.2009 Восьмого арбитражного апелляционного суда подлежит отмене, как принятое с неправильным применением норм материального права, с оставлением в силе в обжалуемой части решения суда первой инстанции.

При этом доводы заявителя жалобы о нарушении положений статьи 21 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и рассмотрении дела в апелляционной инстанции незаконным составом суда, не соответствуют положениям указанной нормы и не подтверждаются материалами дела.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 5 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

постановление от 01.09.2009 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А46-14022/2007 отменить в части признания недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Центральному административному округу г. Омска от 02.10.2007 N 13-17/19167ДСП в части привлечения общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату земельного налога за 2004 год в виде штрафа в сумме 2 214 847 рублей, по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговой декларации по земельному налогу за 2004 год в виде штрафа в сумме 344 677 рублей, начисления пеней по земельному налогу в сумме 4 767 391 рубль, предложения уплатить недоимку по земельному налогу за 2004 год в сумме 11 174 237 рублей.

В указанной части оставить в силе решение от 05.06.2009 Арбитражного суда Омской области по данному делу.

В остальной части постановление от 01.09.2009 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А46-14022/2007 оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.