Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 29 сентября 2006 г. N Ф04-6109/2006(26561-А27-42) Поскольку налогоплательщик был освобожден от уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) с выручки, полученной при оказании услуг по техническому обслуживанию и капитальному ремонту, то суд пришел к выводу о неправильном определении налоговым органом суммы налогооблагаемой выручки и неправомерном доначислении НДС (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 29 сентября 2006 г. N Ф04-6109/2006(26561-А27-42)
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "Шалготарьян" (далее - ООО "Шалготарьян") обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения налогового органа N 848 от 19.12.2005 в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 4 207 341,67 руб., соответствующих сумм пеней и штрафных санкций (требования уточнены в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением от 31.03.2006 Арбитражного суда Кемеровской области заявление ООО "Шалготарьян" оставлено без удовлетворения.

Постановлением апелляционной инстанции от 06.06.2006 решение суда изменено. Признано недействительным решение налогового органа N 848 от 19.12.2005 в части доначисления ХХХ руб. налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пеней, налоговых санкций в размере 841 468 руб. В остальной части решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить постановление апелляционной инстанции в части удовлетворения заявленных обществом "Шалготарьян" требований, оставив в силе решение суда первой инстанции.

Жалоба мотивирована тем, что от уплаты налога на добавленную стоимость освобождаются целевые взносы членов жилищно-строительного кооператива, направленные на обеспечение технического обслуживания, текущего и капитального ремонта в домах жилищно-строительного кооператива, выполняемых силами работников самого кооператива; на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации денежные средства получаемые из бюджета в счет увеличения доходов при реализации товаров (работ, услуг) по льготным ценам (тарифам) должны включаться в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

В судебном заседании представители налогового органа поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе.

В отзыве на кассационную жалобу ООО "Шалготарьян" отклонило доводы кассационной жалобы, просит оставить постановление апелляционной инстанции без изменения, считая его законным и обоснованным.

Суд кассационной инстанции, в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Кассационная инстанция проверяет законность и обоснованность судебных актов в пределах доводов, содержащихся в кассационной жалобе.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки ООО "Шалготарьян" по вопросам правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость за период с апреля 2002 года по август 2005 года, налоговым органом составлен акт N 903 от 15.11.2005, на основании которого вынесено решение N 848 от 19.12.2005. Налогоплательщику доначислен налог на добавленную стоимость в размере ХХХ руб., соответствующие сумм пеней и штрафные санкции по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно указанного решения, налоговым органом в том числе доначислен налог на добавленную стоимость в размере ХХХ руб. с суммы выручки, полученной обществом в период с апреля 2002 года по декабрь 2003 года по договору N 10 от 12.03.2001 на техническую эксплуатацию (содержание и ремонт) жилищного фонда и инженерных сетей, заключенному с Управлением жизнеобеспечения городского хозяйства Администрации города Кемерово.

По договору N 10 от 12.03.2001 общество оказывало услуги по техническому обслуживанию, текущему и капитальному ремонту в домах муниципального жилищного фонда (приложение N 1 к договору), а так же ведомственного жилищного фонда, фонда жилищно-строительных кооперативов (приложение N 2 к договору).

Признавая недействительным решение налогового органа N 848 от 19.12.2005 в части доначисления налогоплательщику налога на добавленную стоимость в размере ХХХ руб., соответствующих сумм пеней, налоговых санкций, арбитражный суд апелляционной инстанции исходил из того, что подлежащая к уплате в бюджет сумма налога должно исчисляться с полученной в проверяемом периоде суммы выручки за оказанные услуги по технической эксплуатации домов, за вычетом сумм, поступивших ООО "Шалготарьян" за оказанные услуги в домах жилищно-строительных кооперативов и полученной ООО "Шалготарьян" из бюджета компенсации предоставленных населению льгот и субсидий по оплате стоимости услуг по технической эксплуатации домов.

Согласно пункту 27 Федерального закона N 118-ФЗ от 05.08.2000 г. "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах", до 1 января 2004 года освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость реализация на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, услуг по техническому обслуживанию, текущему ремонту, капитальному ремонту, санитарному содержанию, управлению эксплуатацией домохозяйства, осуществляемых за счет целевых расходов в домах жилищно-строительных кооперативов.

Судом апелляционной инстанции установлено, что ООО "Шалготарьян" в 2002 - 2003 годах оказывал услуги по договору N 10 от 12.03.2001 по технической эксплуатации (содержанию и ремонту) домов жилищно-строительных кооперативов.

Согласно нормам статьи 151 Жилищного кодекса РСФСР, финансирование затрат на эксплуатацию и ремонт домов жилищно-строительных кооперативов осуществляется за счет средств кооперативов.

Обществом "Шалготарьян" правомерно применена льгота по освобождению от уплаты налога на добавленную стоимость, предусмотренная подпунктом 10 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении выручки, полученной при оказании услуг по техническому обслуживанию, текущему ремонту, капитальному ремонту в домах жилищно-строительных кооперативов.

Указанной нормой права не предусмотрено предоставление льготы только в отношении выручки, полученной при оказании услуг силами работников самого кооператива.

Налоговым органом не доказано осуществление оплаты услуг обществу по техническому обслуживанию, текущему ремонту, капитальному ремонту в домах жилищно-строительных кооперативов за счет иных средств, не являющихся средствами членов жилищно-строительных кооперативов.

Согласно пункту 2 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

В течение проверяемого периода, тарифы на оказываемые обществом "Шалготарьян" услуги по содержанию и ремонту жилищного фонда были установлены Постановлениями Администрации г. Кемерово N 74 от 21.05.2001, N 11 от 31.01.2003, Распоряжением Администрации г. Кемерово N 172 от 13.05.2003, в размере 70%, 80% от утвержденного тарифа. Тарифы по оплате услуг за содержание и ремонт жилищного фонда были установлены без налога на добавленную стоимость.

Из материалов дела следует, что разница между тарифами на оказанные обществом "Шалготарьян" услуги по содержанию и ремонту жилищного фонда и фактически частично оплачиваемой населением стоимости оказанных услуг перечислялась обществу за счет средств соответствующего бюджета.

Согласно пункту 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 Кодекса, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары в виде финансовой помощи на пополнение фондов социального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров.

Полученные обществом "Шалготарьян" дотации из средств местного бюджета от Управлением жизнеобеспечения городского хозяйства Администрации города Кемерово не связаны с расчетами за предоставленные обществом услуги гражданам по технической эксплуатации (содержание и ремонт) жилищного фонда и инженерных сетей. Оплату за оказанные услуги производили обществу жильцы домов, обслуживание которых осуществляло общество, в пределах установленного тарифа и льгот.

Исходя из установленных обстоятельств дела, арбитражный суд правильно указал, что получение обществом денежных средств из средств местного бюджета не связано с расчетами по оплате услуг конкретным гражданами, которым оказывались услуги обществом, связанные с ремонтом и содержанием жилого фонда.

Таким образом, положения подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации не применимы к рассматриваемой ситуации.

Согласно статье 39 Налогового кодекса Российской Федерации, реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг, а в случаях предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации - на безвозмездной основе.

Передача органом местного самоуправления на безвозмездной основе из средств местного бюджета обществу денежных средств на покрытие расходов по оказанию услуг населению, не может признаваться реализацией товара, в том числе в случае расчета размера денежных средств исходя из стоимости оказанных услуг.

В нарушение требований пункта 2 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым органом включена в сумму налогооблагаемой выручки вся сумма фактически поступившая в оплату стоимости оказанных услуг, без учета суммы компенсации из бюджета предоставленных населению льгот и субсидий по оплате стоимости услуг по технической эксплуатации (содержанию и ремонту) жилых домов.

Арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к обоснованному выводу о неправильном определении налоговым органом суммы налогооблагаемой выручки, полученной налогоплательщиком по договору N 10 от 12.03.2001 года, что повлекло неправомерное доначисление налога на добавленную стоимость в размере ХХХ руб., соответствующих пеней.

Согласно статьям 106, 109 Налогового кодекса Российской Федерации, ответственность за совершение налогового правонарушения наступает только при наличии вины.

Согласно акта выездной налоговой проверки N 669 от 10.06.2002 за период с 01.01.2001 по 31.03.2002 (пункт 2.2.1), предметом которой являлся налоговый период с 01.01.2001 по 31.03.2002, налоговым органом признано правомерным освобождение ООО "Шалготарьян" от уплаты налога на добавленную стоимость с выручки, полученной при оказании услуг техническому обслуживанию, текущему ремонту, капитальному ремонту в домах жилищно-строительных кооперативов.

В проверяемом по данному делу периоде общество осуществляло реализацию услуг по тарифам, за содержание и ремонт жилого фонда, которые были установлены органами местного самоуправления без налога на добавленную стоимость.

Данные обстоятельства, с учетом положений статьи 111 Налогового кодекса Российской Федерации, обоснованно расценены арбитражным судом, как исключающие вину общества в совершении правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судом апелляционной инстанции Арбитражного суда Кемеровской области исследованы обстоятельства дела в полном объеме, правильно применены нормы материального права, оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

постановление апелляционной инстанции от 06.06.2006 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-3827/2006-6 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.