Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18 сентября 2006 г. N Ф04-6117/2006(26567-А27-42) Суд удовлетворил заявленные требования о признании недействительным решения налогового органа в части привлечения к ответственности за неполную уплату ЕСН, исходя из того, что налогоплательщик правомерно не включил в налоговую базу по единому социальному налогу денежную компенсацию работников общества (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 18 сентября 2006 г. N Ф04-6117/2006(26567-А27-42)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Шахта Березовская" (далее - ОАО "Шахта Березовская") обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Кемеровской области (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения N 293 от 19.10.2005 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", в части доначисления единого социального налога в размере 3 329 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1 793 руб. и соответствующих сумм пеней (требования уточнены в порядке статьи 49 Налогового кодекса Российской Федерации).

Решением от 06.04.2006 Арбитражного суда Кемеровской области заявленные требования удовлетворены. Решение суда мотивировано правомерным не включением обществом "Шахта Березоваская" в налоговую базу по единому социальному налогу денежной компенсации работникам общества взамен бесплатной выдачи молока.

Постановлением апелляционной инстанции от 07.06.2006 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить решение и постановление апелляционной инстанции, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, а именно статей 236, 238, 255 Налогового кодекса Российской Федерации.

Заявитель кассационной жалобы считает, что в силу прямого указания закона, денежная компенсация работникам за бесплатно предоставляемое молоко должна включаться обществом "Шахта Березовская" в состав расходов по налогу на прибыль организации и в налоговую базу по единому социальному налогу.

Представитель налогового органа в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Отзыв на кассационную жалобу не представлен.

Суд кассационной инстанции, в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, заслушав в судебном заседании представителя налогового органа, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки представленного ОАО "Шахта Березовская" расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 9 месяцев 2005 года, налоговым органом вынесено решение N 293 от 19.10.2005 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения". В указанном решении налогового органа налогоплательщику доначислены: единый социальный налог, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и соответствующие суммы пеней.

Решение налогового органа мотивировано занижением налогоплательщиком налоговой базы по единому социальному налогу в связи с не включением в налоговую базу компенсаций за молоко в размере 12 805 руб., выплаченных работникам общества, занятым на работах с вредными условиями труда, взамен бесплатной выдачи молока.

Согласно статье 237 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по единому социальному налогу определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, за исключением сумм, указанных в статье 238 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации, не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с бесплатным предоставлением питания и продуктов или соответствующего денежного возмещения.

Статьей 222 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрена на работах с вредными условиями труда выдача работникам молока бесплатно по установленным нормам.

В соответствии с Перечнями выплат, утвержденными Постановлениями Правительства Российской Федерации от 05.01.2000 N 9, от 26.10.1999 N 1193, от 07.05.1997 N 546 и от 07.07.1999 N 765, страховые взносы в государственные внебюджетные фонды не начисляются на "стоимость выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации молока, предоставляемого бесплатно по установленным нормам, или в соответствующих случаях денежное возмещение затрат по их приобретению".

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации, денежные компенсации работникам, выплаченные обществом взамен бесплатной выдачи молока, не должны учитываться при определении налоговой базы по единому социальному налогу.

Налоговым органом не оспаривается соответствие размера выданной работникам компенсации, а так же категория работников, которым выплачивалась компенсация, нормам и условиям бесплатной выдачи молока, утвержденным Постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации N 13 от 31.03.2003.

Суд обоснованно опроверг ссылки налогового органа на пункт 5 Постановления Минтруда от 31.03.2003 N 13 "Об утверждении норм и условий бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда", в соответствии с которым не допускается замена молока денежной компенсацией и другими продуктами, кроме равноценных, поскольку указанные нарушения относятся к предмету ведения трудового законодательства и законодательства по охране труда и не изменяют назначения спорных сумм, так как на них в силу прямого указания закона страховые взносы не начисляются.

Арбитражным судом кассационной инстанции не установлено оснований для отмены решения суда первой инстанции и постановления апелляционной инстанции.

Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 06.04.2006 и постановление апелляционной инстанции от 07.06.2006 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-7615/2006-2 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.