Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 7 ноября 2006 г. N Ф04-7470/2006(28229-А46-25) Суд отказал в удовлетворении требования о признании частично недействительными решения о доначислении налога на добавленную стоимость (НДС), поскольку НДС должен исчисляться в данном случае не с суммы начисленного налогоплательщиком отмененного налога, а с полной стоимости товара (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 7 ноября 2006 г. N Ф04-7470/2006(28229-А46-25)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Сибнефть-Омскнефтепродукт" (далее- Общество) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области, г.Омск (далее - налоговый орган) о признании частично недействительными решения N 60 от 09.02.2006, N 06-11/980 от 09.02.2006, требований от 15.02.2006 N 244, 798.

Требования мотивированы тем, что налоговым органом неправомерно исчислена сумма налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 5526, 36 руб. по счетам-фактурам, содержащим в стоимости налог на реализацию ГСМ со списанной, в связи с истечением срока давности, задолженности НДС, подлежащей доначислению и уплате в бюджет, поскольку, по мнению Общества, в соответствии со ст.4 Закона Российской Федерации от 18.10.1991 года N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" предприятия, осуществляющие перепродажу горюче- смазочных материалов (далее - ГСМ), уплачивали налог на реализацию ГСМ от суммы разницы между выручкой от реализации ГСМ (без НДС) и стоимостью приобретения (без НДС), в связи с чем налоговой базой для исчисления НДС является не вся сумма налога на реализацию ГСМ, указанная в счет-фактуре, а разница между выручкой от реализации ГСМ (без НДС) и стоимостью их приобретения (без НДС).

Решением от 13.04.2006 Арбитражного суда Омской области в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 26.07.2006 указанное решение оставлено без изменения.

В кассационной жалобе открытое акционерное общество "Сибнефть- Омскнефтепродукт", указывая на неправильное применение судом норм материального права, а также на нарушение норм процессуального права, просит принятые по делу судебные акты отменить.

В порядке ст.279 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отзыв на кассационную жалобу налоговый орган не представил.

Арбитражный суд кассационной инстанции в соответствии со ст.ст. 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы кассационной жалобы, выслушав объяснения представителей стороны, не находит оснований для отмены обжалуемых Обществом судебных актов.

Как видно из материалов дела, по итогам камеральной налоговой проверки представленной Обществом уточненной налоговой декларации по НДС за январь 2003 года, налоговым органом вынесено решение N 60 от 09.02.2006 о привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым доначислен НДС за указанный выше период в размере 15 018руб., соответствующие суммы пеней и предложено уплатить штраф по п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 3004 руб.

В этот же день налоговым органом вынесено решение N 06-11/980 о привлечении ОАО "Сибнефть-Омскнефтепродукт" к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1. ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в сумме 3004 руб.

На основании указанных решений налоговым органом 15.02.2006 выставлены требования N N 244,798 об уплате налоговой санкции, доначисленного НДС и соответствующей суммы пени.

Основанием для принятия данных решений послужило занижение налогоплательщиком налоговой базы для исчисления НДС, в том числе по счетам- фактурам, содержащим в составе стоимость ГСМ, налог на реализацию ГСМ.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, арбитражный суд исходил из следующего.

В соответствии со ст. 143 Налогового кодекса Российской Федерации Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость с налоговым периодом для исчисления НДС в соответствии с п.1 ст. 163 Кодекса - календарный месяц.

Одним из объектов обложения НДС, в силу п.1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации, является реализация товаров (работ, услуг).

Согласно п.2 ст.153 Налогового кодекса Российской Федерации выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг).

В соответствии с п.п.2 п.1 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации для налогоплательщиков, утвердивших учетную политику по мере поступления денежных средств, моментом определения налоговой базы является день оплаты отгруженных товаров (работ, услуг).

Пунктом 2 указанной нормы определено, что оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (работ, услуг), за исключением векселедателем собственного векселя.

В соответствии с п. 5 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товаров (работ, услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат: - дата истечения указанного срока исковой давности; - день списания дебиторской задолженности.

Исходя из указанных выше норм налогового законодательства, а также с учетом правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 12.05.2005 N 167-0, арбитражный суд сделал правильный вывод о том, что объектом налогообложения и в том и в другом случае остается реализация товаров (работ, услуг), в связи с которой и образуется соответствующая дебиторская задолженность. Такой механизм правового регулирования отношений по взиманию НДС ставит всех налогоплательщиков, в том числе избравших разные методы учетной политики, в равные условия с точки зрения исполнения обязанности по уплате НДС.

Как следует из материалов дела, и что установлено арбитражным судом, в данном случае, по счетам-фактурам, предъявленным покупателям в декабре 1999 года, срок исковой давности согласно ст. 196 Гражданского кодекса Российской Федерации истек в январе 2003 года, при этом дебиторская задолженность согласно приказу Общества от 24.03.2005 N 47-ОД о списании дебиторской задолженности списана в декабре 2004 года, то есть наиболее ранняя дата истечения срока исковой давности- январь 2003 года.

Согласно п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.

В связи с чем, как правильно указал арбитражный суд, дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности подлежит списанию с января 2003 года в соответствии с п.5 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации.

Поскольку с 01.01.2001 в соответствии со ст.4 Федерального закона от 05.09.2000 N 118 "О введении в действие части 2 Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" налог на реализацию ГСМ отменен, следовательно, он не подлежит взысканию с указанной даты, то есть с 01.01.2001 года.

Как разъяснило Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в своем письме от 22.01.2001 N ВГ-6-03/53 "О налоге на реализацию горюче-смазочных материалов", по ГСМ, отгруженным после 1 января 2001 года, налог на реализацию ГСМ не исчисляется и не уплачивается.

По ГСМ, отгруженным до 1 января 2001 года, при принятой для целей налогообложения учетной политике "по отгрузке", независимо от даты оплаты, налог на реализацию ГСМ исчисляется и уплачивается в порядке, действовавшем на дату отгрузки.

По ГСМ, отгруженным до 1 января 2001 года, оплата за которые поступила после 1 января 2001 года, при принятой для целей налогообложения учетной политике "по оплате", налог на реализацию ГСМ не исчисляется и не уплачивается.

У покупателей сумма налога на реализацию ГСМ по ГСМ, приобретенным до 01 января 2001 года и реализованным после указанной даты, включается для целей налогообложения в состав стоимости приобретения этих ГСМ.

Указанные разъяснения были даны МНС Российской Федерации в соответствии с п.2 ст.4 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым был разъяснен механизм окончательного расчета по налогу на реализацию ГСМ, отмененному с 01.01.2001года, обязанности налогоплательщиков, применявших различные методы при определении выручки от реализации продукции товаров (работ, услуг).

Таким образом, как обоснованно указал арбитражный суд, при отмене обязательств по налогам, предъявленным покупателю в составе цены товара, происходит изменение структуры стоимости товара, то есть та часть стоимости товара, которая была отмененным налогом, становится доходом предприятия, с которого согласно п.1 ст.146, п.2 ст.153, п.5 ст.167 Налогового кодекса Российской Федерации исчисляется НДС.

Кроме того, как правильно отмечено судом, отмена налога (сбора) не входит в число оснований, указанных в п.З ст.44 Налогового кодекса Российской Федерации, при которых обязанность по уплате налога (сбора) прекращается. Таким образом, отмена налога, обязанность по уплате которого налогоплательщиком не исполнена, не исключает объективную сторону противоправного деяния.

В связи с чем, суммы налога на реализацию ГСМ, начисленные по отгруженным товарам, признаются налоговой базой для исчисления НДС (при отсутствии оплаты, иного исполнения встречного обязательства) в налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности по счетам-фактурам, задолженность по которым не списана.

При изложенных обстоятельствам кассационная инстанция согласна с выводами арбитражного суда, что НДС должен исчисляться в данном случае не с суммы начисленного налогоплательщиком отмененного налога, а с полной стоимости товара.

Доводы заявителя кассационной жалобы подлежат отклонению, поскольку основаны на ошибочном толковании указанных выше норм налогового законодательства.

Иные доводы Общества, изложенные в кассационной жалобе относительно необоснованного доначисления налоговым органом НДС по счетам-фактурам контрагентов ООО "Элтон-Холдинг", СПК "Сибиряк" фактически направлены на переоценку выводов суда относительно обстоятельств по данному делу, которым судом дана надлежащая правовая оценка. Оснований для их переоценки в силу ст.286 Арбитражного кодекса Российской Федерации кассационная инстанция не имеет.

Кроме того, как отмечено арбитражным судом, в нарушение требований ст. 65 названного Кодекса Общество не представило доказательств подтверждения своих требований по данным эпизодам.

Нарушений судом норм материального и процессуального права кассационной инстанцией не установлено.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 13.04.2006 Арбитражного суда Омской области и постановление апелляционной инстанции от 26.07.2006 по делу N А46-2690/06 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.