Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 3 ноября 2006 г. N Ф04-7293/2006(28056-А03-42) Суд удовлетворил требование о признании недействительным решения о привлечении к налоговой ответственности в части доначисления налога на добавленную стоимость (НДС), поскольку основанием неправомерности заявленного налогового вычета, явилась уплата истцом НДС векселями, полученными по договору займа, арбитражный суд обоснованно указал на отсутствие правовых оснований для вывода налогового органа об отсутствии у истца права на применение вычета по НДС (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 3 ноября 2006 г. N Ф04-7293/2006(28056-А03-42)
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "Фирма "Торгсервис" (далее - ООО "Фирма "Торгсервис", общество) обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Алтайскому краю (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения N РА-29 от 26.04.2006 о привлечении к налоговой ответственности в части доначисления налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2004 года в размере 98 588 руб., соответствующих ей пеней и штрафных санкций на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением от 31.07.2006 Арбитражного суда Алтайского края заявленные требования удовлетворены. В апелляционной инстанции законность и обоснованность судебного акта не проверялись.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить решение суда и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, а именно статьей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации. По мнению заявителя кассационной жалобы, общество вправе применить вычет по налогу на добавленную стоимость при наличии реальных затрат, связанных с уплатой данного налога поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг). Налоговый орган считает, что общество не понесло каких - либо расходов на приобретение векселей, следовательно, не имеет права применение вычета по налогу на добавленную стоимость.

ООО "Фирма "Торгсервис" с доводами кассационной жалобы не согласно, просит решение суда оставить без изменения.

Суд кассационной инстанции, проверив доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, заслушав в судебном заседании представителя 000 "Фирма "Торгсервис", проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки общества "Фирма "Торгсервис" за период с 01.01.2004 по 31.12.2005, налоговым органом принято решение N РА-29 от 26.04.2006 о привлечении общества к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, доначислении налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2004 года в размере 98 588 руб. и соответствующих пеней.

Решение налогового органа мотивировано тем, что обществом произведена оплата за оборудование и налога на добавленную стоимость векселями третьего лица.

Общество не понесло расходов на приобретение указанных векселей.

Удовлетворяя требования ООО "Фирма "Торгсервис" арбитражный суд, пришел к выводу о правомерном заявлении им вычета по налогу на добавленную стоимость. Суд кассационной инстанции поддерживает данные выводы арбитражного суда по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также перепродажи.

Пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что данные вычеты производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Арбитражным судом установлено и подтверждено материалами дела, соблюдение ООО "Фирма "Торгсервис" вышеуказанных условий для подтверждения права на налоговый вычет и представление налоговому органу всех предусмотренные законом документов. По договору займа от 05.01.2004, заключенному между ООО "Фирма "Торгсервие" и физическим лицом, обществом были получены векселя в заем со сроком возврата - 05.01.2005. Обязательства по оплате векселей по договору займа обществом исполнены 26.05.2005г.

Налоговым органом не представлено доказательств, свидетельствующих об уклонении налогоплательщика от возврата займа и, как следствие, его недобросовестных действий в целях неправомерного получения налогового вычета.

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.11.2004 N 324-0 разъяснено, что из Определения от 08.04.2004 N 169-0 не следует, что налогоплательщик во всяком случае не вправе произвести налоговый вычет, если сумма налога на добавленную стоимость уплачена им поставщику товаров (работ, услуг) в составе цены, в частности денежными средствами (в том числе до момента исполнения налогоплательщиком обязанностей по возврату займа). Право на вычет сумм налога, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг), не может быть предоставлено в том случае, если имущество, приобретенное по возмездной сделки, к моменту передачи поставщику в счет оплаты начисленных сумм налога не только не оплачено либо оплачено не полностью, но и явно не подлежит оплате в будущем.

Согласно статье 807 Гражданского кодекса Российской Федерации, векселя, полученные по договору займа, являются собственностью заемщика и, как правильно указал суд, он может распоряжаться ими по своему усмотрению.

Таким образом, факт использования налогоплательщиком векселей, полученных по договору займа, при уплате суммы налога сам по себе не свидетельствует об отсутствии фактических расходов на уплату этой суммы продавцу и не является достаточным основанием для отказа в применении налоговых вычетов.

Учитывая, что основанием неправомерности заявленного налогового вычета, явилась уплата обществом налога на добавленную стоимость векселями, полученными по договору займа, арбитражный суд обоснованно указал на отсутствие правовых оснований для вывода налогового органа об отсутствии у ООО ("Фирма Торгсервие" права на применение вычета по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2004 года.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 31.07.2006 Арбитражного суда Алтайского края по делу N А03-6798/06-18 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.