Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25 марта 2010 г. по делу N А27-10151/2009 Отказывая в удовлетворении требования о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления НДС и налога на прибыль, суд исходил из доказанности фактов неправомерного применения обществом вычетов по НДС и занижения налоговой базы по налогу на прибыль (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 25 марта 2010 г. по делу N А27-10151/2009
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 22 марта 2010 г.

Закрытое акционерное общество "Информационные системы" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово Кемеровской области (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения от 27.03.2009 N 28.

Решением от 23.09.2009 Арбитражного суда Кемеровской области требования общества удовлетворены частично, признано недействительным решение налогового органа в части привлечения общества к ответственности по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа: по налогу на прибыль в размере 1 740 033 руб., по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 849 524 руб.

Постановлением от 16.12.2009 Седьмого арбитражного апелляционного суда решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Кемерово Кемеровской области просит отменить судебные акты в части признания недействительным решения налогового органа в части привлечения общества к ответственности по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа.

Налоговый орган считает, что руководитель ЗАО "Информационные системы" Щ.В.И., заключая договоры с организациями - контрагентами, был осведомлен об отсутствии реального исполнения договоров, осознавал противоправный характер своих действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды путем составления фиктивных документов с отражение недостоверных сведений о хозяйственных операциях, и допускал наступление вредных последствий таких действий, представляя указанные документы в налоговый орган в целях уменьшения своих налоговых обязательств перед бюджетом.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит судебные акты в оспариваемой налоговым органом части оставить без изменения, кассационную жалобу налогового органа - без удовлетворения.

В кассационной жалобе ЗАО "Информационные системы" просит отменить судебные акты в части отказа в признании недействительным решения налогового органа в части: доначисления налога на прибыль в сумме 3 868 097, 88 руб., соответствующих ему пеней; доначисления НДС в сумме 2 308 835, 39 руб., соответствующих ему пеней, по эпизодам, связанным с приобретением оборудования у ООО "Аякс", ООО "Партнер-К", ООО "Стройарсенал", ООО "Корос". Направить дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд Кемеровской области.

Общество считает, что проявило должную осмотрительность и осуществило все необходимые и возможные действия по проверке контрагентов, направленные на максимальное уменьшение рисков при осуществлении хозяйственной деятельности с ООО "Аякс", ООО "Партнер-К", ООО "Стройарсенал", ООО "Корос" по операциям приобретения у данных поставщиков оборудования; счета - фактуры, товарные накладные, договора поставки содержат все законодательно установленные реквизиты; приобретенное оборудование принято к учету и отражено в бухгалтерских документах; осуществлены реальные хозяйственные операции по поставке оборудования; ООО "Аякс", ООО "Партнер-К", ООО "Стройарсенал", ООО "Корос" были зарегистрированы в установленном законом порядке и осуществляли реальную хозяйственную деятельность; налоговые органы не вправе проводить мероприятия налогового контроля в отношении контрагентов проверяемого налогоплательщика.

В отзыве на кассационную жалобу налоговый орган просит судебные акты в оспариваемой обществом части оставить без изменения, кассационную жалобу общества - без удовлетворения.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал свои доводы.

Суд кассационной инстанции, в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив доводы кассационных жалоб, правильность применения арбитражными судами норм материального и процессуального права, считает, что оснований для отмены судебных актов не имеется.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки ЗАО "Информационные системы", налоговым органом составлен акт от 20.02.2009 N 19 и вынесено решение от 27.03.2009 N 28. Согласно указанному решению, обществу доначислен налог на прибыль, НДС, соответствующие им пени, общество привлечено к ответственности по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа.

Решение налогового органа в оспариваемой части по эпизодам, связанным с приобретением оборудования у ООО "Аякс", ООО "Партнер-К", ООО "Стройарсенал", ООО "Корос" мотивированно неправомерным применением вычетов по налогу на добавленную стоимость, предъявленному обществу по счетам - фактурам ООО "Аякс", ООО "Партнер-К", ООО "Стройарсенал", ООО "Корос" и занижением обществом налоговой базы по налогу на прибыль на расходы по оплате товара (работ, услуг) вышеуказанным поставщикам, в связи с отсутствием реальных операций по приобретению обществом товара (работ, услуг) у ООО "Аякс", ООО "Партнер-К", ООО "Стройарсенал", ООО "Корос", отсутствием реальной оплаты обществом товара (работ, услуг).

Арбитражным судом признано недействительным решение налогового органа в части привлечения общества к налоговой ответственности, в связи с недоказанностью налоговым органом наличия вины общества в совершении налогового правонарушения. В части доначисления налогов решение налогового органа признано законным в связи с доказанностью фактов неправомерного применения обществом вычетов по налогу на добавленную стоимость и занижения обществом налоговой базы по налогу на прибыль.

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, вычетам по НДС подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 9 Федерального закона N 129-ФЗ от 21.11.1996 "О бухгалтерском учете", перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Арбитражными судами установлено, что между ЗАО "Информационные системы" и ООО "Аякс", ООО "Партнер-К", ООО "Стройарсенал", ООО "Корос" были заключены договоры на поставку оборудования и материалов. В подтверждение произведенных расходов представлены товарные накладные по форме ТОРГ-12, счета-фактуры.

Из материалов дела следует, что единственным учредителем и директором ООО "Аякс", ООО "Партнер-К", ООО "Корос" являлся К.Е.В. Директором ООО "Стройарсенал" и единственным учредителем являлся К.Г.Г.

Из допроса К.Е.В. и К.Г.Г. следует, что они использовали по устной договоренности офис с водящейся в нем техникой и мебелью по адресу: ул. Н.Островского дом 12, в котором принимали посетителей, подписывали документы.

Деятельность ООО "Аякс", ООО "Партнер-К", ООО "Корос" фактически заключалась в обналичивании денежных средств. Отношения данных организаций с ЗАО "Информационные системы" заключались только в подписании готовых документов К.Е.В. и возврате ЗАО "Информационные системы" денежных средств, перечисленных на расчетные счета ООО "Аякс", ООО "Партнер-К" и ООО "Корос". В обязанности К.Е.Г. как директора ООО "Стройарсенал" входило подписывать только чеки на получение наличных денежных средств в банке.

Арбитражными судами установлено отсутствие у ООО "Аякс", ООО "Партнер-К", ООО "Корос", ООО "Стройарсенал" собственного имущества, транспортных средств, численность работников составляла 1 человек (директор).

Из материалов дела усматривается, что оплату за выполненные работы, поставленные материалы и оборудование ЗАО "Информационные системы" производило на расчетные счета ООО "Аякс", ООО "Партнер-К", ООО "Корос" и ООО "Стройарсенал", открытые в банке - ОАО "Кемсоцинбанк".

Из содержания банковских выписок с расчетных счетов организаций-контрагентов следует, что ими не производилась оплата за аренду помещений, коммунальные услуги, дата телефонных переговоров, выплата заработной платы работникам и других расходов необходимых при осуществлении реальной хозяйственной деятельности.

Впоследствии ООО "Аякс", ООО "Партнер-К", ООО "Стройарсенал" были реорганизованы путем слияния в ООО "Компания Прогресс", ООО "Омега", ООО "Арт-центр "Планета Звезд" соответственно и изменили свое местонахождение. Также изменило свое место нахождение ООО "Корос". По новому адресу указанные предприятия налоговую и бухгалтерскую отчетность с момента регистрации не представляли, по юридическому адресу на дату проведения сверки не находились, местонахождение руководителей этих компаний не установлено.

На основании норм статей 171, 172, 252 Налогового кодекса Российской Федерации, арбитражными судами сделан обоснованный вывод о неправомерном применении обществом вычетов по налогу на добавленную стоимость по счетам - фактурам ООО "Аякс", ООО "Партнер-К", ООО "Корос", ООО "Стройарсенал" и о неправомерном включении обществом в расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль затрат по оплате товаров (работ, услуг) ООО "Аякс", ООО "Партнер-К", ООО "Корос", ООО "Стройарсенал" в связи с отсутствием реальных операций по приобретению обществом товаров (работ, услуг) у вышеуказанных поставщиков, документального подтверждения расходов общества и получением обществом необоснованной налоговой выгоды.

Доводы жалобы о наличии первичных бухгалтерских документов, проявлении обществом должной осмотрительности и осторожности при выборе поставщиков учтены арбитражными судами при рассмотрении вопроса о наличии вины общества в совершении налогового правонарушения.

Арбитражным судом правомерно признано недействительным решение налогового органа в части привлечения общества к налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку в оспариваемом решении налогового органа не нашел отражение вопрос о наличии вины общества в совершении налогового правонарушения, а также достаточные доказательства вины налогоплательщика не предоставлены суду в ходе судебного разбирательства.

Согласно статье 106 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Согласно пункту 1 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Кодексом. Согласно статье 109 Налогового кодекса Российской Федерации, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии события налогового правонарушения; отсутствии вины лица в совершении налогового правонарушения.

Руководствуясь правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 16.10.2003 года N 329-О, а также в силу подпункта 4 части 1 статьи 111 Налогового кодекса Российской Федерации, арбитражные суды обоснованно признали недействительным оспариваемое решение налогового органа в части привлечения ЗАО "Информационные системы" к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Арбитражными судами исследованы в полном объеме представленные в материалы дела доказательства, правильно применены нормы материального и процессуального права. Оснований для отмены судебных актов не имеется.

Кассационные жалобы удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, постановил:

решение от 23.09.2009 Арбитражного суда Кемеровской области и постановление от 16.12.2009 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А27-10151/2009 оставить без изменения, кассационные жалобы - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.