Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21 декабря 2010 г. N А27-2715/2010 Признавая незаконным решение в части доначисления НДС, пени и штрафа, суд исходил из документального подтверждения налогоплательщиком права на применение налоговых вычетов по НДС и недоказанности инспекцией направленности действий общества на получение необоснованной налоговой выгоды (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 21 декабря 2010 г. N А27-2715/2010
(извлечение)

ГАРАНТ:

По данному делу см. также постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18 мая 2011 г. N Ф04-8413/10 по делу N А27-2715/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 15 декабря 2010 г.

Общество с ограниченной ответственностью "Квант" (далее - ООО "Квант", Общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово (далее - ИФНС России по г. Кемерово, налоговый орган) о признании недействительным решения от 18.12.2009 N 27698 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 29.06.2010 Арбитражного суда Кемеровской области, оставленным без изменения постановлением от 09.09.2010 Седьмого арбитражного апелляционного суда, заявленные требования удовлетворены частично. Признано недействительным решение ИФНС России по г. Кемерово от 18.12.2009 N 27698 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 993 807 руб., начисления соответствующих сумм пени и штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

В кассационной жалобе ИФНС России по г. Кемерово, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции в части удовлетворенных ООО "Квант" требований отменить, принять по делу новый судебный акт.

Налоговый орган полагает, что представленные на проверку документы содержат недостоверные сведения, что подтверждается протоколами допроса и заключением эксперта; у контрагентов ООО "Гамма" и ООО "СК Транс" отсутствуют необходимые условия для осуществления хозяйственной деятельности, данные организации относятся к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность, по месту государственной регистрации отсутствуют.

В отзыве на кассационную жалобу Общество по доводам Инспекции возражает, просит судебные акты оставить без изменения.

В судебном заседании представители сторон поддержали свои доводы, изложенные, соответственно, в кассационной жалобе и отзыве.

Суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы и отзыва па нее, выслушав представителей сторон по делу, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, считает, что кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Из материалов дела следует, что решением от 18.12.2009 N 27698, принятым ИФНС России по г. Кемерово по результатам камеральной налоговой проверки представленной ООО "Квант" четвертой уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2009 года (акт проверки от 23.10.2009 N 46402), налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату (неполную уплату) НДС в виде штрафа в сумме 451 466, 35 руб.

Указывая на получение необоснованной налоговой выгоды, Инспекция со ссылкой па протоколы допроса и заключение эксперта отметила, что представленные первичные документы содержат недостоверные сведения относительно подписавшего их лица, что исключает возможность их принятия в качестве подтверждающих право на получение налоговой выгоды.

Названным решением налогоплательщику доначислен НДС в сумме 2 285 442, 76 руб., начислены пени в сумме 308 694, 34 руб., а также уменьшен исчисленный в завышенных размерах НДС на сумму 1 291 019, 76 руб.

Решением от 16.02.2010 N 81 Управления Федеральной налоговой службы России по Кемеровской области решение налогового органа оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Указанное обстоятельство явилось основанием для обращения Общества в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суды, принимая решение в обжалуемой части, исходили из того, что налоговым органом не представлено бесспорных доказательств нереальности операций ООО "Квант" с ООО "Гамма" и ООО "СК Транс", а также того, что заявителю было или должно было быть известно о нарушениях при оформлении первичных документов, допущенных его контрагентами.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную согласно статье 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В статье 172 НК РФ определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), то есть, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, указанных в пунктах 3, 6-8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет данных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, установленных упомянутой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, при соблюдении названных требований НК РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик налога на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Следовательно, при отнесении тех или иных сумм на затраты должен документально подтвердить факт реального несения затрат, а также их связь с производственной деятельностью и получением доходов от осуществления реальной экономической деятельности.

Судами установлено, что в обоснование правомерности заявленных налоговых вычетов затрат по оплате товаров (работ, услуг) ООО "Гамма" и ООО "СК Транс" в 1 квартале 2009 года ООО "Квант" в ходе камеральной налоговой проверки представленной в инспекцию четвертой уточненной налоговой декларации были предоставлены первичные документы, в том числе - договор поставки угольной продукции от 12.01.2009 N 1-П, заключенный с ООО "Гамма", приложения к договору от 15.01.2009 N 1, от 30.01.2009 N 2, от 26.02.2009 N 3, счета-фактуры, товарные накладные, акты о приемке товаров; договор на оказание услуг погрузчика от 01.01.2009 N 04/ПУ, заключенный с ООО "СК Транс", счета-фактуры, акты оказанных услуг.

Факт оплаты за поставленные товары (оказанные работы) подтверждается представленными в материалы дела платежными поручениями (т. 2 л.д. 149, 150, т. 3 л.д. 1, 2, 6, 7, 8, 9-11), финансовым поручением N 149 от 18.06.2009 (т. 3 л.д. 5).

При этом доказательств, что денежные средства возвращены ООО "Квант" или иным лицам, связанным с деятельностью налогоплательщика не представлено, что исключает возможность считать оплату за поставленный Обществу товар не произведенной и наличии умысла на получение необоснованной налоговой выгоды.

Судами первой и апелляционной инстанций установлено и подтверждается материалами дела, что налогоплательщик учитывал хозяйственные операции с указанными контрагентами, реальность исполнения которых подтверждена первичными документами, тогда как налоговым органом не представлено в порядке статей 65, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательств совершения заявителем и его контрагентами согласованных действий, направленных на искусственное создание условий для неправомерного получения налоговых льгот и отсутствия реальности сделок.

Таким образом, суды обоснованно признали решение налогового органа от 18.12.2009 N 27698 недействительным в обжалуемой части.

Суды, оценив представленные в материалы дела доказательства, правомерно посчитали, что вывод о недостоверности счетов-фактур, актов приемки выполненных работ и иных документов, подписанных не лицами, значащимися в учредительных документах контрагентов налогоплательщика в качестве руководителей этих обществ, не может самостоятельно, в отсутствие иных фактов и обстоятельств, рассматриваться в качестве основания для признания налоговой выгоды необоснованной.

Для признания налоговой выгоды необоснованной налоговым органом необходимо представить доказательства, свидетельствующие об отсутствии реальных хозяйственных операций между налогоплательщиком и его контрагентами.

Доводы о том, что у ООО "Гамма" и ООО "СК Транс" отсутствуют необходимые условия для осуществления хозяйственной деятельности, данные организации относятся к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность, по месту государственной регистрации отсутствуют, не могут свидетельствовать об отсутствии между налогоплательщиком и ООО "Гамма", ООО "СК Транс" реальных хозяйственных отношений и получении ООО "Квант" необоснованной налоговой выгоды.

Арбитражные суды правильно применили нормы материального права. Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием отмены принятых судебных актов в обжалуемой части в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не имеется.

Приведенные заявителем доводы были предметом рассмотрения судов, и им дана правильная правовая оценка. В суде кассационной инстанции на основании статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательства по делу и выводы суда переоценке не подлежат.

По изложенным мотивам отсутствуют основания для удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 29.06.2010 Арбитражного суда Кемеровской области и постановление от 09.09.2010 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А27-2715/2010 оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.