Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21 января 2011 г. по делу N А75-12631/2009 Суд признал законным решение в части доначисления ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в связи с выплатой материальной помощи работникам, поскольку спорные выплаты подлежат включению в состав расходов при исчислении налога на прибыль и признаются объектом обложения ЕСН (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 21 января 2011 г. по делу N А75-12631/2009
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 17 января 2011 г.

Общество с ограниченной ответственностью "Правдинская строительная компания" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Ханты - Мансийскому автономному округу - Югре (далее - Управление), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Ханты - Мансийскому автономному округу - Югре (далее - Инспекция), о признании недействительными решения от 28.07.2009 N 11-19/15 дсп, от 11.09.2009 N 15/657, требования от 12.10.2009 N 3778 в части:

доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 34 574 руб. по договорам "аутсорсинга", соответствующих ему пеней и штрафных санкций;

доначисления единого социального налога (далее - ЕСН) в сумме 713 179 руб., соответствующих ему пеней и штрафных санкций и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 930 613, 05 руб., соответствующих ему пеней и штрафных санкций в связи с выплатой полевого довольствия работникам общества;

доначисления ЕСН в сумме 1 724 285 руб., соответствующих ему пеней и штрафных санкций и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 384 897, 95 руб., соответствующих ему пеней и штрафных санкций в связи с выплатой обществом материальной помощи работникам;

штрафа за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2006 - 2007 год в сумме 990 252 руб.

Решением от 24.02.2010 Арбитражного суда Ханты - Мансийского автономного округа - Югры требования Общества удовлетворены частично, признаны недействительными: решения Инспекции и Управления в части доначисления ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в связи с выплатой материальной помощи работникам Общества, соответствующих им пеней и штрафных санкций; в части взыскания штрафа на несвоевременное перечисление НДФЛ за 2006 - 2007 год в сумме 621 061 руб.; требование Инспекции от 12.10.2009 N 3778 в части доначисленного ЕСН в сумме 1 724 285 руб., соответствующих ему пеней и налоговых санкций; в части штрафа за неперечисление НДФЛ в сумме 621 061 руб. В остальной части требования Общества оставлены без удовлетворения.

Постановлением от 19.05.2010 Восьмого арбитражного апелляционного суда решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе УФНС России по Ханты - Мансийскому автономному округу - Югре просит отменить судебные акты в части признания недействительными решений Инспекции и Управления о доначислении ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в связи с выплатой материальной помощи работникам общества, соответствующих им пеней и штрафных санкций; в части признания недействительным требования Инспекции от 12.10.2009 N 3778 в части доначисленного ЕСН в сумме 1 724 285 руб., соответствующих ему пеней и налоговых санкций. Управление ссылается на неправильное применение судами пункта 23 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), считает, что материальная помощь, выплаченная обществом своим работникам, относится к расходам на оплату труда, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, и является объектом обложения ЕСН, поскольку непосредственно связана с выполнением работниками Общества своих трудовых обязанностей, предусмотрена коллективным договором, выплачивается ежемесячно всем работникам, размер материальной помощи установлен в соответствии с размером заработной платы.

Отзыв на кассационную жалобу Обществом не представлен.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция просит частично отменить судебные акты и удовлетворить кассационную жалобу.

В судебном заседании представитель Инспекции и Управления поддержал свои доводы.

В судебном заседании кассационной инстанции был объявлен перерыв с 12.01.2011 до 15 часов 45 минут 17.01.2011.

Суд кассационной инстанции, в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив доводы кассационной жалобы, правильность применения арбитражными судами норм материального и процессуального права, считает, что судебные акты подлежат частичной отмене.

Из материалов дела следует, что по результатам выездной налоговой проверки ООО "Правдинская строительная компания" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов за период с 01.01.2006 по 31.12.2007 Инспекцией составлен акт от 30.06.2009 N 11-17/11 дсп и вынесено решение от 28.07.2009 N 11-19/15. Согласно указанному решению Обществу доначислены НДС, ЕСН, НДФЛ в общей сумме 7 430 824 руб., соответствующие им пени в сумме 2 484 140 руб., Общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122, статьи 123 НК РФ в виде взыскания штрафов в общей сумме 1 422 275 руб.; Обществу предложено уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 1 315 511 руб. и соответствующие пени в сумме 337 516 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ханты -Мансийскому автономному округу - Югре от 11.09.2009 N 15/657 решение Инспекции от 28.07.2009 N 11-19/15 оставлено без изменения.

Инспекцией в адрес Общества направлено требование от 12.10.2009 N 3778 об уплате налога, пени, штрафа.

Решение Инспекции в оспариваемой части мотивировано занижением Обществом налоговой базы по ЕСН и базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в связи с невключением Обществом в нее ежемесячных выплат денежных средств в виде материальной помощи, произведенных в пользу своих работников.

Арбитражными судами признаны недействительными решения Инспекции и Управления в связи с тем, что в соответствии с пунктом 23 статьи 270 НК РФ выплата материальной помощи не относится в состав расходов по налогу на прибыль.

Согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ (в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) указанные в пункте 1 статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если: у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В пункте 3 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.03.2006 N 106 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога" разъяснено, что если конкретный вид выплат отнесен нормами главы 25 НК РФ к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, в том числе к расходам на оплату труда, предусмотренным пунктом 2 статьи 255 НК РФ, налогоплательщик не имеет права исключать суммы таких расходов из налоговой базы по единому социальному налогу независимо от того, за счет каких средств осуществлены такие выплаты.

В соответствии со статьей 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, и начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, а в пункте 25 этой статьи указано, что к таким расходам относятся другие виды расходов, произведенных в пользу работников и предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором.

В силу положений пункта 23 статьи 270 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2006, 2007 годах) при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности).

Правовое регулирование вопросов, связанных с оплатой труда работников, осуществляется нормами Трудового кодекса Российской Федерации. Как следует из статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации, заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Согласно статье 135 Трудового кодекса Российской Федерации системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются работникам организаций коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

Арбитражными судами установлено, что Общество в период 2006, 2007 годов производило ежемесячно выплаты денежных средств всем работникам в виде материальной помощи.

Разделом 8 Коллективного договора ООО "Правдинская строительная компания" предусмотрено, что оплата труда работников предприятия производится согласно действующего на предприятии Положения об оплате и материальном стимулировании работников. Положением об оплате труда, премировании и материальном стимулировании работников ООО "Правдинская строительная компания" предусмотрена выплата материальной помощи до двухкратного размера заработной платы в целях повышения материального благосостояния и жизненного уровня работников.

Выплата денежных средств в виде материальной помощи производится на основании приказов руководителя Общества без подачи работниками соответствующих заявлений и без указания конкретных причин выплаты материальной помощи.

В ходе налоговой проверки также установлено, что Общество в период 2006, 2007 годов являлось убыточным предприятием и не имело чистой прибыли и прибыли прошлых лет, что подтверждается представленными в материалы дела отчетами о прибылях и убытках, налоговыми декларациями по налогу на прибыль.

Исходя из установленных по делу обстоятельств, выводы арбитражных судов о том, что производимые Обществом ежемесячные выплаты работникам не подлежат включению в состав расходов при исчислении налога на прибыль на основании норм пункта 23 статьи 270 НК РФ, суд кассационной инстанции считает неправильными.

К материальной помощи, не учитываемой согласно пункту 23 статьи 270 НК РФ в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, относятся выплаты, которые не связаны с выполнением получателем трудовой функции и направлены на удовлетворение его социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события. К таким событиям, в частности могут быть отнесены причинение вреда в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, смерть члена семьи, рождение или усыновление ребенка, тяжелое заболевание и т.п.

Выплаты, производимые Обществом ежемесячно всем работником вместе с заработной платой, вышеуказанным критериям не соответствуют. Указанные выплаты входят в установленную систему оплаты труда в соответствии с нормами статьи 136 Трудового кодекса Российской Федерации и коллективного договора ООО "Правдинская строительная компания", являются экономически обоснованными и направленными на осуществление приносящей доход деятельности Общества. Спорные выплаты на основании статьи 236, статьи 255 НК РФ подлежат включению в состав расходов при исчислении налога на прибыль и признаются объектом обложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Вышеуказанное толкование норм пункта 23 статьи 270 НК РФ изложено в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 4350/10 от 30.11.2010 по делу N А46-9365/2009.

В связи с изложенным, не имеется оснований для признания недействительными: решений Инспекции и Управления в части доначисления ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в связи с выплатой материальной помощи работникам, начисления соответствующих пеней и привлечения к налоговой ответственности; требования от 12.10.2009 N 3778 в части доначисления ЕСН, соответствующих сумм пеней и налоговых санкций.

Требования Общества о признании недействительными ненормативных актов Инспекции и Управления, требования Инспекции о взыскании недоимки, штрафа, пени в вышеуказанной части удовлетворению не подлежат.

На основании статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в связи с неправильным применением судом норм материального права, решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции подлежат отмене в части признания недействительными: решений Инспекции и Управления о доначислении ЕСН в связи с выплатой материальной помощи работникам, соответствующих пеней и налоговых санкций, предложения уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по данному эпизоду; требования от 12.10.2009 N 3778 в части доначисления ЕСН, соответствующих ему пеней и налоговых санкций.

Учитывая, что фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены арбитражными судами на основании полного исследования имеющихся в деле доказательств, суд кассационной инстанции, не передавая дело на новое рассмотрение, принимает новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований Общества о признании недействительными решений Инспекции и Управления в части доначисления ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по эпизоду связанному с выплатой денежных средств работникам в виде материальной помощи, начисления соответствующих пеней и привлечения к налоговой ответственности; признания недействительным требования от 12.10.2009 N 3778 в части доначисления ЕСН в сумме 1 724 285 руб., соответствующих сумм пеней и налоговых санкций. Кассационная жалоба подлежит удовлетворению.

Руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 287, части 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, постановил:

решение от 24.02.2010 Арбитражного суда Ханты - Мансийского автономного округа - Югры и постановление от 19.05.2010 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А75-12631/2009 отменить в части признания недействительным решения МИФНС России N 1 по ХМАО - Югре и решения УФНС по ХМАО - Югре от 11.09.2009 N 15/657 в части доначисления ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в связи с выплатой материальной помощи работникам, начисления соответствующих пеней и привлечения к налоговой ответственности; признания недействительным требования от 12.10.2009 N 3778 в части доначисления ЕСН в сумме 1 724 285 руб., соответствующих сумм пеней и налоговых санкций.

В указанной части принять по делу новый судебный акт. Требования ООО "Правдинская строительная компания" оставить без удовлетворения.

В остальной части решение от 24.02.2010 Арбитражного суда Ханты - Мансийского автономного округа - Югры и постановление от 19.05.2010 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А75-12631/2009 оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.