Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 8 февраля 2011 г. по делу N А45-11623/2010 (извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 1 февраля 2011 г.

Общество с ограниченной ответственность "КДК-Новосибирск" (далее - Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по г. Новосибирску (далее - Инспекция, налоговый орган) о взыскании процентов в связи с нарушением сроков возврата налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 5 865,04 руб., судебных расходов на оплату услуг представителя в размере 3 000 руб.

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 30.07.2010 заявленные Обществом требования удовлетворены.

Постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 15.10.2010 решение суда оставлено без изменения.

Инспекция обратилась с кассационной жалобой.

В кассационной жалобе налоговый орган, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, просит отменить судебные акты и направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

По мнению Инспекции из буквального толкования пункта 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) следует, что срок для возврата суммы налога исчисляется с момента вынесения решения о возмещении налога после окончания камеральной проверки. Судами не приняты во внимание такие обстоятельства, как продление срока принятия решения о возврате налога, представление Обществом не полного пакета документов, обосновывающих право налогоплательщика на получение возврата, представление уточненной декларации по НДС за 1 квартал 2009 года, а также то обстоятельство, что срок для возврата суммы налога должен исчисляться с момента вынесения решения о возмещении.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит оставить решение суда и постановление апелляционной инстанции без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) проверив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, правильность применения арбитражными судами норм материального и процессуального права, считает, что решение и постановление подлежат отмене, дело - направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС следует за 1 квартал 2009 года, представленной Обществом 20.04.2009, по результатам которой составлен акт от 20.07.2009 N 4991 и вынесены решения от 16.09.2009 N 286 об отказе в привлечении Общества к налоговой ответственности и N 270 о возмещении НДС в сумме 436 555 руб., заявленной к возмещению.

Заявление на возврат НДС подано Обществом одновременно с налоговой декларацией (20.04.2009). Возврат НДС в сумме 436 427,94 руб. был произведен Инспекцией 21.09.2009, на оставшуюся сумму налоговый орган произвел зачет.

13.10.2009 Обществом представлена в Инспекцию налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2009 года с начислением суммы НДС к возмещению из бюджета в размере 162 руб., а также подано заявление о возврате налога. По результатам камеральной налоговой декларации Инспекцией составлен акт от 02.02.2010 и приняты решения от 15.03.2010 N 66 об отказе в привлечении к налоговой ответственности и N 69 о возмещении НДС в сумме 162 руб., заявленной к возмещению.

Возврат НДС в сумме 112,37 руб. был произведен Инспекцией 22.03.2010, на оставшуюся сумму налоговый орган произвел зачет.

Общество, считая, что возврат налога по указанным налоговым декларациям произведен налоговым органом с нарушением сроков, установленных статьей 176 НК РФ, без начисления процентов, предусмотренных пунктом 10 названной нормы, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования о начислении процентов за нарушение сроков, установленных статьей 176 НК РФ, суды первой и апелляционной инстанции исходили из просрочки возврата налога за рассматриваемые периоды более 5 месяцев. Период просрочки исчислялся с даты истечения трехмесячного срока на проведение камеральной налоговой проверки, предусмотренного статьей 88 НК РФ, с учетом 12-дневного срока, предусмотренного пунктом 10 статьи 176 НК РФ по дату возврата налога федеральным казначейств.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 НК РФ.

В силу пункта 2 статьи 176 НК РФ по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Пунктом 3 статьи 176 НК РФ предусмотрено, что в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченным должностным лицом налоговой инспекции должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 Кодекса.

Таким образом, из буквального содержания указанных норм следует, что в случае выявления налоговым органом нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки применяется процедура составления акта, принятия решения и возврата налога, предусмотренная пунктом 3 статьи 176 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 100 НК РФ в случае выявления налоговым органом нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, производящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Судами установлено и следует из материалов дела, что в данном случае декларация за 1 квартал 2009 года сдана налогоплательщиком 20.04.12009 и за 3 квартал 2009 года 13.10.2009, трехмесячный срок камеральной проверки истек соответственно 20.07.2009 и 13.01.2010. При этом Инспекцией были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральных налоговых проверок. Следовательно, применяется процедура составления акта, предусмотренная пунктом 3 статьи 176 НК РФ. С учетом 10 - дневного срока (пункт 1 статьи 100 НК РФ) налоговым органом должен быть составлен акт камеральной проверки.

Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в соответствии со статьей 101 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, в пункте 6 статьи 100 НК РФ.

Пунктом 6 статьи 100 НК РФ лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки предоставляется право представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Между тем, удовлетворяя заявленные требования, суды в нарушение требований указанных выше норм налогового законодательства не исследовали обстоятельства, связанные с соблюдением налоговым органом сроков составления актов налоговых проверок за рассматриваемые периоды; рассмотрение Инспекцией возражений налогоплательщика на данные акты и в связи с этим соблюдение сроков (10 и 15 дней) налоговым органом по принятию решений по результатам данных проверок.

Согласно пункту 6 статьи 176 НК РФ при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет.

При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам.

В силу пункта 8 статьи 176 НК РФ поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения. Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

Согласно пункту 10 статьи 176 НК РФ при нарушении сроков возврата суммы налога проценты начисляются с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Таким образом, выводы судов о применении пункт 2 статьи 176 НК РФ, согласно которому по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, следует признать ошибочным.

Поскольку Инспекцией в данном случае было выявлено нарушение законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральных налоговых проверок деклараций за 1 и 3 кварталы 2009 года, то при нарушении сроков возврата налога проценты подлежали начислению считая с 12-го дня после принятия решения по результатам данных проверок.

Однако данные обстоятельства как указано выше в ходе судебного разбирательства не были всесторонне и полно в порядке статьи 71 АПК РФ исследованы судами первой и апелляционной инстанции, что могло привести к принятию неправильных судебных актов.

Учитывая изложенное, судебные акты подлежат отмене как основанные на ошибочном толковании указанных выше норм налогового законодательства, несоответствием выводов судов, содержащимся в судебных актах, фактическим обстоятельствам дела (пункт 3 части 1 статьи 287 АПК РФ), а дело - направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении дела суду следует с учетом названных выше норм налогового законодательства исследовать обстоятельства по данному делу в части соблюдения налоговым органом сроков возврата налогов за рассматриваемые периоды.

Руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение Арбитражного суда Новосибирской области от 30.07.2010 и постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 15.10.2010 по делу N А45-11623/2010 отменить, дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Новосибирской области.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.