Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21 июля 2004 г. N Ф04-5060/2004(А70-3093-35) При новом рассмотрении дела о признании недействительным требования налогового органа о взыскании недоимки по НДС суду необходимо полно, всесторонне и объективно исследовать все имеющиеся в деле доказательства (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 21 июля 2004 г. N Ф04-5060/2004(А70-3093-35)
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "Желстрой" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 6 по Тюменской области (далее - инспекция) о признании недействительным требования N 4803 об уплате налога по состоянию на 11.12.2003 в части недоимки по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 341219,01 рублей, о возложении на инспекцию обязанности по отражению на лицевом счете НДС к возмещению за август 2003 в сумме 422 953 и направлении из указанной суммы на исполнение обязанности по уплате НДС за июль 2003 341 219,01 рублей.

Решением арбитражного суда от 03.03.2004 (судья Т.) требование N 4083 от 11.12.2003 признано недействительным, на инспекцию возложена обязанность по исключению из состава задолженности общества 341 219,01 рублей и по принятию мер к возмещению обществу 422 953 рублей НДС за август 2003 из федерального бюджета.

Арбитражный суд исходил из того, что общество выполнило все условия для изменения налогового вычета, предусмотренные статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Постановлением арбитражного суда апелляционной инстанции от 26.04.2004 (судьи С., К., О.) решение арбитражного суда оставлено без изменения.

Апелляционная инстанция указала, что доводы инспекции о том, что сумма 341219,01 рублей является недоимкой за июль 2003, не подтверждены соответствующими доказательствами.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить судебные акты арбитражного суда Тюменской области в связи с неправильным применением норм материального права и неполным выяснением обстоятельств, имеющих значение для дела, указывая, что оспариваемое требование соответствует налоговому законодательству; налогоплательщиком не подтверждена сумма вычета (сумма к возмещению). Указанная в оспариваемом требовании сумма 341 219,01 рублей является задолженностью по НДС за июль 2003 и обществом не оспаривается. Задолженность за июль 2003 общество не просило исключить из состава задолженности по НДС. Возложение на инспекцию обязанности по принятию мер по возмещению НДС за август 2003 в сумме 422 953 рублей при наличии задолженности по НДС за июль 2003 в сумме 341 291,01 рублей противоречит налоговому законодательству.

В судебном заседании представитель инспекции поддержала доводы кассационной жалобы, пояснив, что ссылка в требовании N 4083 от 11.12.2003 на решение N 03-10/74 от 27.11.2003 является ошибочной, задолженность по НДС за июль 2003 в сумме 341 219,01 рублей обществом не погашена.

Отзыв на кассационную жалобу от общества в суд не поступил.

Кассационная инстанция в соответствии со статьями 274, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив законность судебных актов, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, считает жалобу подлежащей удовлетворению.

Как следует из материалов дела, инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка общества по вопросу соблюдения налогового законодательства по НДС за август 2003 г. По результатам проверки инспекция приняла решение от 27.11.2003 N 03-10/74, которым предложила налогоплательщику доплатить сумму НДС за проверяемый период в размере 422 953 рубля. Основанием для принятия данного решения послужило отсутствие налоговой базы по НДС за август 2003 и наличие в декларации по НДС за август 2003 г. заявленных налоговых вычетов в сумме 422 953 рубля.

За июль 2003 обществом согласно декларации начислен НДС в сумме 342 750 рублей, из указанной суммы по платежному поручению N 16 от 14.10.2003 уплачено 1 530,99 рублей, задолженность по НДС за июль 2003 составила 341 219,01 рублей.

Инспекция выставила налогоплательщику требование от 11.12.2003 N 4803 об уплате налога (недоимки по НДС) в размере 341 231,01 рубля со ссылкой на решение N 03-10/74 от 27.11.2003.

Арбитражный суд, удовлетворив требования общества, принял решение без оценки всех имеющихся в деле доказательств в совокупности и без учета установленных по делу фактических обстоятельств.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Конституционный Суд Российской Федерации в п. 3 Постановления от 20.02.2001 N 3-П "По делу о проверке конституционности абзацев второго и третьего пункта 2 ст. 7 ФЗ "О налоге на добавленную стоимость" в связи с жалобой закрытого акционерного общества "Востокнефтересурс" указал, что под фактически уплаченными поставщикам суммами налога подразумевается реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиком сумм налога.

Следовательно, при обращении за вычетами по НДС налогоплательщик должен понести реальные затраты (денежные, имущественные, связанные с уплатой данного налога поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), а также произвести действия по бухгалтерскому учету приобретенных товаров (работ, услуг).

Материалами дела подтверждается, что общество произвело оплату услуг по субподрядному договору от 03.04.2003 обществом с ограниченной ответственностью "ПКФ Альянс-строй" в сумме 2 524 000 рублей, в том числе НДС в размере 420 666, 67 рублей. Оплата произведена векселями Сбербанка России, что подтверждается счетом-фактурой от 02.07.2003 N 43 и актами приема-передачи векселей от 13.08.2003 и 29.08.2003.

Оплата векселей произведена платежными поручениями от 13.08.2003 N 02 на сумму 2 101 000 рублей, от 29.08.2003 N 4 на сумму 423 000 рублей.

Кроме того, платежным поручением от 06.08.2003. N 01 на сумму 13 720 рублей произведена оплата приобретенных материалов, в том числе НДС 2 286,67 рублей.

Таким образом, на момент передачи векселей в счет оплаты работ по субподрядному договору от 03.04.2003 общество понесло фактические затраты, связанные с приобретением ценных бумаг. Следовательно, произведенные расчеты с субподрядчиком оплаченными векселями признаются оплатой работ в целях налогообложения, а общество подтвердившим право на зачет по НДС.

Также получило общество право на вычет по НДС при оплате приобретенных им материалов.

Однако вывод суда о том, что в требовании N 4083 от 11.12.2003 указан налог по решению инспекции N 03-10/74 от 27.11.2003, сделан без учета всех установленных по делу фактических обстоятельств и имеющихся в деле доказательств.

Так, судом не дана оценка декларации общества по НДС за июль 2003, из которой следует, что обществом начислен НДС в сумме 342 750 рублей, платежному поручению N 16 от 14.10.2003 об уплате обществом НДС за 3 квартал 2003 в сумме 1 530,99 рублей. Не дана оценка тому факту, что общество задолженность по НДС за июль 2003 в сумме 341 219,01 не оспаривает.

Возложив на инспекцию обязанность по исключению из состава задолженности общества суммы 341 219,01 рублей и принятию мер к возмещению обществу НДС за август 2003 в сумме 422 953 рублей, суд вышел за пределы заявленных требований, поскольку общество в заявлении просило обязать инспекцию отразить на лицевом счете НДС к возмещению в сумме 422 953 рублей и направить из указанной суммы на исполнение обязанности по уплате НДС за июль 2003 341 219,01 рублей.

Кроме того, решение в этой части противоречит положениям пунктов 1-3 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающей порядок возмещения налога.

Исключение из состава задолженности общества НДС в сумме 341 219,01 рублей и принятие мер по возмещению НДС за август 2003 в сумме 422 953 рублей может привести к освобождению общества от уплаты задолженности по НДС за июль 2003.

При таких обстоятельствах принятые по делу судебные акты подлежат отмене с направлением дела на новое рассмотрение в первую инстанцию суда.

При новом рассмотрении дела суду следует учесть изложенные в настоящем постановлении указания и принять решение с соблюдением норм материального и процессуального законодательства, разрешить вопрос о судебных расходах.

Руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановил:

решение от 03.03.2004 и постановление апелляционной инстанции от 26.04.2004 Арбитражного суда Тюменской области по делу N А70-9010/29-2003 отменить, дело направить на новое рассмотрение в первую инстанционного же суда.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.