Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 6 сентября 2004 г. N Ф04-6258/2004(А27-4267-33) Суд, признавая неправомерным начисление пени и штрафов за нарушение сроков уплаты платежей за пользование недрами, исходил из того, что законодательством о недрах не установлены сроки уплаты платежей за право пользования недрами и отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, пени на них не начисляются (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 6 сентября 2004 г. N Ф04-6258/2004(А27-4267-33)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Разрез Киселевский" (далее - ОАО "Разрез Киселевский") обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства по налогам и сборам по г. Киселевску. Кемеровской области от 05.09.2002 N 641.

Заявленное требование обосновано отсутствием у налогового органа оснований для доначисления налогов и применения налоговых санкций по статье 120 Налогового кодекса Российской Федерации.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, привлечен Центральный территориальный отдел Государственного учреждения "Областной комитет по охране окружающей природной среды".

Решением суда от 25.03.2003 (судья Д.) заявленные требования удовлетворены.

В апелляционной инстанции суда законность и обоснованность судебного решения не проверялись.

Постановлением Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 06.08.2003 решение суда от 25.03.2003 в части признания решения налогового органа 05.09.2002 N 641 по доначислению открытому акционерному обществу "Разрез Киселевский" 47325,57 руб. платы за загрязнение окружающей среды, соответствующей суммы пени и 15000 руб. штрафа по пункту 3 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации оставлено без изменения, в остальной части решение суда отменено и дело направлено на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же арбитражного суда.

При новом рассмотрении дела решением арбитражного суда от 13.02.2004 (судья С.) решение налоговой инспекции от 05.09.2002 N 641 в части доначисления платы за пользование недрами при добыче вскрышных пород в сумме 37057 руб., пени в размере 12823,6 руб. и штрафа в размере 15000 руб., а также в части доначисления отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы в сумме 54766 руб., пени - 20208,5 руб. и штрафа в размере 15000 руб. признано недействительным.

Суд пришел к выводу, что законодательством не урегулирован метод исчисления стоимости первого товарного продукта, в связи с этим суд, руководствуясь пунктом 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, все неустранимые сомнения толкует в пользу налогоплательщика.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 27.05.2004 решение суда от 13.02.2004 отменено и принято новое решение, в соответствии с которым заявителю в удовлетворении требований о признании недействительным решения налоговой инспекции от 05.09.2002 N 641 о доначислении платы за пользование недрами при добыче вскрышных пород в сумме 37057 руб., пени в размере 12823,6 руб. и штрафа в размере 15000 руб., а также в части доначисления отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы (далее - отчисления на ВМСБ) в сумме 54766 руб., пени - 20208,5 руб. и штрафа в размере 15000 руб. отказано.

В кассационной жалобе ОАО "Разрез Киселевский", ссылаясь на нарушение норм процессуального права, неправильное применение норм материального права, просит постановление суда апелляционной инстанции от 27.05.2004 отменить и оставить в силе решение суда первой инстанции от 13.02.2004.

Отзыв на кассационную жалобу не поступил.

Кассационная инстанция, проверив в соответствии со статьями 286 и 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, находит его подлежащим частичному изменению.

Как следует из материалов дела, ИМНС по г. Киселевску Кемеровской области проведена выездная налоговая проверка соблюдения ОАО "Разрез Киселевский" законодательства о налогах и сборах за период с 01.07.2000 по 01.01.2002.

По результатам проверки и на основании акта от 08.08.2002 N 359 налоговым органом 05.09.2002 принято решение N 641 о привлечении заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной пункта 3 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафов на общую сумму 45000 руб. за грубое нарушение правил учета расходов (доходов) и объектов налогообложения в течение более одного налогового периода по трем видам налогов.

Налогоплательщику предложено доначислить и уплатить задолженность в сумме 139148,57 руб., в том числе 37057 руб. платы за пользование недрами при добыче вскрышных работ; 54766 руб. отчислений на ВМСБ; 47325,57 руб. платы за загрязнение окружающей среды и соответствующих сумм пени и внести изменения в бухгалтерскую отчетность.

Посчитав действия налогового органа по доначислению сумм налога, пени и штрафов незаконными, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции обоснованно определил, что суть спора между налоговой инспекцией и заявителем по делу заключается в методе расчета сумм платежей.

В то же время, принимая новое решение по делу, суд апелляционной инстанции обоснованно указал, что ссылка суда первой инстанции на пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации является не обоснованной.

Апелляционная инстанция правомерно указала, что согласно статье 9 Закона Российской Федерации N 2395-1 от 21.02.1992 "О недрах" (в редакции действовавшей в период возникновения спорных отношений) пользование недрами является платным. Плата за пользование недрами при добыче полезных ископаемых и отчисления на ВМСБ являются видами платежей за пользование недрами.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду ст. 39 Закона РФ от 21 февраля 1992 г. N 2395-1 "О недрах"

В соответствии со статьей 40 Закона Российской Федерации Российской Федерации "О недрах" освобождаются от платежей собственники, владельцы земельных участков, осуществляющие добычу общераспространенных полезных ископаемых на принадлежащем им земельном участке непосредственно для своих нужд.

Судом установлено, что проверяемый период ОАО "Разрез Киселевский" производило добычу щебня из вскрышных пород и использовало его для отсыпки технологических дорог. Такое использование щебня является использованием в производственных целях и не может расцениваться как использование для собственных нужд.

Отдельные вопросы порядка исчисления отчислений на ВМСБ до принятия главы 26 Налогового кодекса Российской Федерации регулировалось Инструкцией Госналогслужбы России N 44 от 31.12.1996 "О порядке исчисления, уплаты в фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы" (далее - Инструкций N 44). Согласно пункту 3 указанной инструкции налогооблагаемой базой по отчислениям является стоимость первого товарного продукта, полученного и реализованного из фактически добытых полезных ископаемых

Согласно пункту 3 Инструкции N 44 налогооблагаемой базой по отчислениям является стоимость первого товарного продукта, полученного и реализованного из фактически добытых полезных ископаемых.

Пунктом 12 Инструкции N 44 установлено, что стоимость первого товарного продукта исчисляется по ценам его реализации.

Пунктом 13 Инструкции N 44 предусмотрено, что для предприятий и организаций, самостоятельно осуществляющих переработку первого товарного продукта с последующей реализацией продуктов его передела, стоимость первого товарного продукта определяется исходя из рыночных цен на аналогичную по качеству продукцию, сложившуюся в отчетном периоде в данном регионе.

При отсутствии реализации аналогичной по качеству продукцию в данном регионе стоимость первого товарного продукта определяется исходя из себестоимости первого товарного продукта с учетом рентабельности предприятия.

Кассационная инстанция полагает, что суд пришел к правильному выводу о том, что налоговый орган обоснованно определил себестоимость продукции исходя из произведенных затрат и количества добытого щебня. При этом остатки продукции на складе оцениваются соответственно по себестоимости того периода, в котором они были добыты.

Рентабельность предприятия определена налоговым органом на основании формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" путем деления прибыли предприятия от производственно-хозяйственной деятельности на себестоимость продукции предприятия.

Порядок исчисления платежей за право пользования недрами регулируется Инструкцией Минфина Российской Федераций от 04.02.1993 N 8, Госналогслужбы Российской Федерации от 30.01.1993 N 17 и Госгортехнадзора Российской Федерации от 04.02.1993 N 01-17/41 "О порядке и сроках внесения в бюджет платы за право на пользование недрами", зарегистрированной в Минюсте Российской Федерации 19.04.1993.

Согласно пункту 10 данной инструкции платежи за право пользования недрами определяются как доля от стоимости добытого сырья. В соответствии с пунктом 18 указанной инструкции стоимость добытого сырья исчисляется по ценам реализации.

Учитывая, что добытый щебень использовался налогоплательщиком в собственном производстве, цена реализации приравнивается к себестоимости. Себестоимость определяется тем же способом, что и при исчислении размера отчислений на ВМСБ.

Таким образом, апелляционная инстанция пришла к обоснованному выводу о правомерности действий налогового органа по доначислению решением от 05.09.2002 N 641 платы за пользование недрами при добыче вскрышных пород в сумме 37057 руб. и отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы в сумме 54766 руб.

Однако кассационная инстанция считает, что суд апелляционной инстанции неправомерно отказал заявителю в удовлетворении требований о признании недействительным решение налогового органа от 05.09.2002 N 641 в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации, за грубое нарушение правил учета расходов в течении более одного налогового периода, выраженное в систематическом, несвоевременном и неправильном отражении на счете 23 "вспомогательное производство" и в отчетности хозяйственных операций по исчислению платы за пользование недрами, отчислений на ВМСБ за проверяемый период и начисления налогоплательщику пеней за несвоевременную уплату данных отчислений.

В соответствии со статьей 39 Закона Российской Федерации N 2395-1 от 21.02.1992 "О недрах" при пользовании недрами производятся отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и платежи за пользование недрами. Срок уплаты отчислений и платежей законом не установлен.

Согласно Инструкции N 44 установлен срок отчислений на ВМСБ - не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Инструкция Минфина Российской Федерации от 04.02.1993 N 8, Госналогслужбы Российской Федерации от 30.01.1993 N 17 и Госгортехнадзора Российской Федерации от 04.02.1993 N 01-17/41 "О порядке и сроках внесения в бюджет платы за право на пользование недрами" устанавливает такие же сроки внесения платежей за пользование недрами (пункт 22).

Статья 17 Налогового кодекса Российской Федерации, так же как и действовавший ранее Закон РФ N 2118-1 от 27.12.1991 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", относит налоговый период к числу существенных элементов налогового обязательства.

Согласно статье 4 Налогового кодекса Российской Федерации федеральные органы исполнительной власти в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях, издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

В силу статьи 7 Федерального закона "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории Российской Федерации и не вошедшие в перечень актов, утративших силу, определенный статьей 2 данного Федерального закона, действуют в части, не противоречащей части первой Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, с 01.01.1999, то есть с даты введения в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации, положение Инструкции Госналогслужбы России N 44 от 31.12.1996 в части, касающейся установления месячного налогового периода, как противоречащее Налоговому кодексу Российской Федерации, утратило силу и не подлежит применению.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов в более поздние, по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах, сроки.

В связи с тем, что Законом РФ N 2395-1 от 21.02.1992 "О недрах" не установлены сроки уплаты платежей за право пользования недрами и отчислений на ВМСБ, пени на них не начисляются

Следовательно, начисление налоговым органом пеней и налоговых санкций по платежам в фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы, исчисленных и уплаченных с нарушением сроков, установленных Инструкцией Госналогслужбы России N 44 от 31.12.1996, является неправомерным.

Таким же образом неправомерно начисление пени и штрафов по платежам за пользование недрами.

Учитывая, что Арбитражный суд Кемеровской области на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств установил все фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, но неправильно применил норму права, суд кассационной инстанции считает возможным изменить принятое по делу решение, не передавая дело на новое рассмотрение.

Судебные расходы заявителя по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в арбитражном суде и рассмотрение кассационной жалобе подлежат возврату из федерального бюджета пропорционально удовлетворенных требований.

Руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 287, пунктом 2 части 2 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, кассационная инстанция постановила:

постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Кемеровской области от 27.05.2004 по делу N 27-13959/2002-6 об отказе в удовлетворении требований открытого акционерного общества "Разрез Киселевский" в части признания недействительным решения Инспекции Министерства по налогам и сборам по г. Киселевску Кемеровской области от 05.09.2002 N 641 о привлечении открытого акционерного общества "Разрез Киселевский" к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 1500 рублей за неуплату сумм отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, суммы пеней в размере 20208,5 рублей по отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы, о привлечении к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 1500 рублей за неуплату сумм платы за пользование недрами при добыче вскрышных пород, суммы пеней в размере 12823,6 руб. по плате за пользование недрами при добыче вскрышных пород - отменить.

Принять в этой части новое решение. Требования открытого акционерного общества "Разрез Киселевский" в этой части удовлетворить

В остальной части постановление апелляционной инстанции от 27.05.2004 Арбитражного суда Кемеровской области по настоящему делу оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Возвратить открытому акционерному обществу "Разрез Киселевский" из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 500 (пятьсот) рублей, оплаченную за рассмотрение дела в арбитражном суде, выдать справку о возврате государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.