Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28 июля 2004 г. N Ф04-5159/2004(А03-3201-31) Начисление НДС неправомерно, поскольку моментом определения налогооблагаемой базы по спорным операциям является день отгрузки товара, которая имела место в период, когда поставщик был освобожден от уплаты НДС (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 28 июля 2004 г. N Ф04-5159/2004(А03-3201-31)
(извлечение)

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Железнодорожному району г. Барнаула (далее - налоговая инспекция) обратилась в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к индивидуальному предпринимателю Б. о взыскании 48 716 руб. 40 коп., в том числе 39 762 руб. недоимки по НДС, 1 002 руб. пени за неуплату НДС и 7 952 руб. 40 коп. штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

В ходе судебного разбирательства заявитель в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнил размер требований, настаивая на взыскании с предпринимателя 6 508 руб. 60 коп., в том числе 4 626 руб. 33 коп. недоимки по НДС, 957 руб. пени и 925 руб. 27 коп. штрафа, отказавшись в остальной части требований в связи с представленными предпринимателем в заседание документов, устанавливающих налоговую базу для исчисления НДС.

Решением суда первой инстанции от 02.07.2003 (судья Ш.), оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 18.09.2003 (судьи М., М., Ж.), заявленные требования налоговой инспекции удовлетворены в части взыскания 6 508 руб. 60 коп. В остальной части производство по делу прекращено в связи с отказом налоговой инспекции от заявленных требований.

Постановлением кассационной инстанции от 25.12.2003 (судьи Л., Б., Ш.) решение и постановление апелляционной инстанции отменено, дело направлено на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же суда.

При новом рассмотрении дела решением суда первой инстанции от 09.03.2004 (судья Д.) в удовлетворении заявленных требований налоговой инспекции о взыскании недоимки по НДС, пени и штрафа отказано. Суд пришел к выводу, что, поскольку Налоговым кодексом Российской Федерации для индивидуальных предпринимателей не предусмотрен момент определения налоговой базы, то он определяется по мере отгрузки.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить состоявшееся по делу решение и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

По мнению заявителя жалобы, вывод суда противоречит налоговому законодательству и фактическим обстоятельствам дела.

Суд не учел, что документы, имеющиеся в материалах дела и указывающие на обстоятельства дела, свидетельствуют, что моментом определения налоговой базы в спорный период фактически являлся "день оплаты" отгруженных товаров, а не по "отгрузке" товара.

Отзыв на кассационную жалобу не поступил.

Руководствуясь статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная инстанция изучила материалы дела, проверила правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, проанализировала доводы жалобы и считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Б. зарегистрирован администрацией Железнодорожного района г. Барнаула в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица, о чем выдано свидетельство от 13.06.2001 N 13507.

В период с 01.07.2001 по 30.06.2002 предприниматель был освобожден от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации. С 01.07.2002 обязанность по уплате НДС у индивидуального предпринимателя возникла в связи с тем, что он не продлил освобождение от уплаты налога.

В поданной за июль 2002 года декларации по НДС предприниматель указал сумму реализации шкур КРС - 198 811 руб. 85 коп. В декларациях за август-сентябрь 2002 года также указана сумма выручки за реализацию в первом месяце квартала - 198 812 руб.

По результатам проведения налоговой инспекцией камеральной проверки решением от 25.09.2002 N РС-69-07 предприниматель привлечен к налоговой ответственности за неуплату налога в результате не исчисления НДС за июль 2002 года в сумме 39 762 руб. в виде штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, начислены пени на день вынесения решения в сумме 1 002 руб.

Требование N 1009 об уплате налога не было исполнено, в связи с чем налоговый орган обратился с настоящим заявлением в арбитражный суд.

С учетом представленной предпринимателем 18.06.2003 справки о цене и количестве закупленных шкур КРС налогооблагаемая база была изменена на сумму 171 053 руб. 88 коп., и сумма НДС, подлежащая уплате за июль 2002 года, составила 4 626 руб. 33 коп.

С учетом указанной суммы были пересчитаны пени до 927 руб. 11 коп. и штраф до 925 руб. 27 коп.

Арбитражный суд кассационной инстанции, оставляя без изменения решение арбитражного суда, отклоняет доводы кассационной жалобы и исходит из установленных судом обстоятельств дела и следующих норм материального права.

Согласно пункту 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации моментом определения налоговой базы в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения, если иное не предусмотрено пунктами 6-11 настоящей статьи, является: 1) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, - день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг); 2) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, - день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Указанной статьей налогоплательщику предоставляется право самостоятельно определять свою учетную политику для целей налогообложения.

В соответствии с абзацем 6 пункта 12 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели в целях настоящей главы выбирают способ определения момента определения налоговой базы и уведомляют об этом налоговые органы в срок до 20-го числа месяца, следующей за соответствующим календарным годом.

В абзаце 5 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае, если налогоплательщик не определил, какой способ определения момента определения налоговой базы он будет использовать для целей исчисления и уплаты налога, то применяется способ определения момента определения налоговой базы, указанный в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, т.е. день отгрузки (передачи товара (работ, услуг).

Как установлено судом, предприниматель в 2002 году не определил способ определения момента определения налоговой базы для использования в целях исчисления и уплаты налога и не уведомил в установленном порядке об этом налоговый орган.

Отгрузка товара произведена в мае 2002 года, т.е. в периоде, когда предприниматель был освобожден от уплаты НДС.

При таких обстоятельствах момент определения налогооблагаемой базы для предпринимателя по настоящему делу будет определяться по мере отгрузки, т.е. по результатам проведения хозяйственной операции.

Таким образом, выводы суда соответствуют фактическим обстоятельствам и материалам дела. Нарушений процессуального закона, влекущих безусловную отмену судебного акта, не установлено.

По изложенным основаниям кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, кассационная инстанция постановила:

решение от 09.03.2004 Арбитражного суда Алтайского края по делу N А03-3457/03-2 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.