Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 31 августа 2005 г. N Ф04-5718/2005(14443-А46-31) Суд удовлетворил требование о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности, поскольку отсутствуют основания для доначисления обществу НДС в связи с тем, что налогоплательщиком документально подтверждено право на налоговые вычеты (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 31 августа 2005 г. N Ф04-5718/2005(14443-А46-31)
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "НИКС" (далее - ООО "НИКС") обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу города Омска (далее - налоговая инспекция) от 09.12.2004 N 405 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 396 610 руб., а также предложения уплатить указанную сумму налога, соответствующей суммы пени и штрафа.

До принятия судебного акта по делу заявитель уточнил заявленные требования и просил признать недействительным решение налоговой инспекции от 09.12.2004 N 405 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС в сумме 396 610 руб., пени в размере 16 776 руб.. а также привлечения налогоплательщика к ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 79 322 руб.

Решением суда первой инстанции от 27.04.2005 (судья Ш.) заявленные требования ООО "НИКС" удовлетворены в полном объеме.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение суда и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных ООО "НИКС" требований.

Налоговая инспекция считает, что налогоплательщик не воспользовался своим правом и не предоставил свои возражения по существу выявленных в ходе камеральной проверки правонарушений, не устранил ошибки, допущенные в заполнении актов приема-передачи векселей, и не сообщил налоговой инспекции об их наличии.

В порядке статьи 279 Арбитражного процессуального кодекса Российской федерации отзыв на кассационную жалобу от ООО "НИКС" не поступил.

Суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела, налоговой инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС за август 2004 года.

В ходе проверки исчисления налоговой базы и суммы налога установлено, что ООО "НИКС" приобрело дизельное топливо у ООО "АЯКС" по договору от 26.06.2004 N 04/26-06. За приобретенное топливо заявитель рассчитался векселями Сбербанка РФ ВА N 0289507, ВА N 0289508, ВА N 0289509 (акты приема-передачи от 23.08.2004 и 27.08.2004), которые были приобретены 12.08.2004, а обналичены 13.08.2004 и 16.08.2004.

В связи с чем налоговый орган пришел к выводу о том, что данные векселя не могли участвовать в расчетах 23.08.2004 и 27.08.2004, следовательно, оплата за указанный товар не произведена.

Таким образом, по мнению налогового органа, ООО "НИКС" неправомерно предъявило к налоговому вычету сумму НДС в размере 396 610 руб.

Кроме того, налоговым органом было установлено занижение ООО "НИКС" налоговой базы в сумме 24 674 руб., в связи с чем сумма НДС составила 401 051 руб. Сумма доначисленного НДС за август 2004 года составила 4 441,25 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки вынесено решение от 09.12.2004 N 405 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, а также предложено уплатить доначисленную сумму НДС, соответствующие пени, сумму налоговых санкций.

Полагая, что решение налоговой инспекции в части доначисления НДС в сумме 396 610 руб., пени в размере 16 776 руб., привлечения ООО "НИКС" к налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 79 322 руб. противоречит действующему законодательству и нарушает права и законные интересы налогоплательщика, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Арбитражный суд, исследовав имеющиеся в деле доказательства и дав им в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации надлежащую правовую оценку, удовлетворяя требования заявителя, принял законное и обоснованное решение. Кассационная инстанция поддерживает выводы суда, в связи с чем отклоняет доводы кассационной жалобы, при этом исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотренные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом вычетам подлежат только суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику и уплачены им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Как установлено судом, ООО "НИКС" по договору от 26.06.2004 N 04/26-06 приобрело дизельное топливо у ООО "АЯКС" на общую сумму 3 427 452, 40 руб. Факт получения заявителем товара подтверждается товарными накладными и налоговым органом не оспаривается.

В проверяемом периоде (в августе 2004 года) оплата полученного товара произведена ООО "НИКС" в сумме 2 600 000 руб., в том числе НДС 396 610, 16 руб., векселями Сбербанка РФ ВА N 0289507, ВА N 0289508, ВА N 0289509.

Судом установлено, что простые векселя Сберегательного Банка РФ ВА N 0289507 на сумму 1 000 000 руб., ВА N 0289508 на сумму 1 000 000 руб., ВА N 0289509 на сумму 600 000 руб. были приобретены ООО "НИКС" у Омского отделения Сберегательного Банка РФ N 8634. По актам приема-передачи от 12.08.2004 указанные векселя были переданы налогоплательщику. В соответствии с ответом Омского отделения Сберегательного Банка РФ N 8634 данные векселя были предъявлены к оплате 13.08.2004 и 16.08.2004.

Передача векселей от ООО "НИКС" в счет оплаты товара, полученного от ООО "АЯКС", произведена по актам приема-передачи векселей датированных 23.08.2004 (векселя ВА N 0289507, ВА N 0289508) и 27.08.2004 (вексель ВА N 0289509).

Однако из дополнительного соглашения между ООО "НИКС" и ООО "АЯКС" N 3 о зачете взаимных требований к договору от 26.06.2004 N 04/26-06 следует, что оплата полученного ООО "НИКС" от ООО "АЯКС" товара произведенная указанными векселями на общую сумму 2 600 000 руб. осуществлена 13.08.2004.

Дата 23.08.2004 на актах приема-передачи векселей, как установлено судом, поставлена ошибочно, фактически векселя переданы 13.08,2004. При этом налоговым органом каких-либо дополнительных доказательств того, что фактически векселя были переданы 23.08,2004 и 27.08.2004 не представлено.

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 08.04.2004 N 169-О, налогоплательщик в соответствии с требованиями статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации должен подтвердить реальность затрат. При этом передача собственного имущества (в том числе ценных бумаг, включая векселя, и имущественных прав) приобретает характер реальных затрат на оплату начисленных поставщиками сумм налога только в том случае, если передаваемое имущество ранее было получено налогоплательщиком либо по возмездной сделке и на момент принятия к вычету сумм налога полностью им оплачено, либо в счет оплаты реализованных (проданных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Оплата ООО "НИКС" векселей Сбербанка РФ подтверждается материалами дела и налоговым органом не оспаривается.

Всесторонне и полно исследовав материалы дела, правильно установив фактические обстоятельства и дав им надлежащую правовую оценку, суд пришел к обоснованному выводу об отсутствии оснований для доначисления Обществу НДС в сумме 396 610 руб., поскольку основания, предусмотренные статьями 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации для применения налогового вычета заявителем подтверждены.

Поскольку доначисление НДС в сумме 396 610 руб. является неправомерным, следовательно, привлечение ООО "НИКС" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в сумме 79 322 руб., а также начисление пени в сумме 16 776 руб. является необоснованным и незаконным.

Таким образом, арбитражный суд всесторонне и полно исследовал материалы дела, дал надлежащую правовую оценку всем доказательствам, применил нормы материального права, подлежащие применению, не допустив нарушений процессуального закона. Выводы, содержащиеся в судебном акте, соответствуют фактическим обстоятельствам дела, и оснований для их переоценки кассационная инстанция в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеет.

При таких обстоятельствах у кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, кассационная инстанция постановила:

решение от 27.04.2005 Арбитражного суда Омской области по делу N 23-233/04 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.