Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 5 сентября 2005 г. N Ф04-5773/2005(14561-А27-25) Налогоплательщик освобождается от налоговой ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации до того, как он узнал о выявлении нарушения налогового законодательства (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 5 сентября 2005 г. N Ф04-5773/2005(14561-А27-25)
(извлечение)

Инспекция МНС Российской Федерации по Заводскому и Новоильинскому районам г. Новокузнецка обратилась в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к обществу с ограниченной ответственностью "Гронвер" о взыскании налоговых санкций в размере 31 953 руб. по решению N 102374 от 27.082004.

Решением от 31.03.2005 Арбитражного суда Кемеровской области в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось

В кассационной жалобе инспекция Федеральной налоговой службы России по Заводскому и Новоильинскому районам г. Новокузнецка (правопреемник инспекции МНС Российской Федерации по Заводскому и Новоильинскому районам г. Новокузнецка) просит решение суда как принятое с нарушением норм налогового законодательства отменить и принять новое решение. Считает, что судом первой инстанции не выяснены все обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда не соответствуют имеющимся в деле доказательствам.

В нарушение требований статьи 279 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ответчик отзыв на кассационную жалобу не представил.

Суд кассационной инстанции в соответствии со статей 284, 286 Арбитражного кодекса Российской Федерации проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы считает, что решение суда подлежит отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, по итогам камеральной налоговой проверки уточненной декларации по НДС за 1 квартал 2004 года, представленной ООО "Гронвер" 31.05.2004, налоговым органом вынесено решение N 102374 от 27.08.2004 о привлечении к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату двух сумм названного налога: 28 036 руб. и 131 728 руб.

Основанием для вынесения данного решения послужили следующие обстоятельства: - в нарушение пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиком на момент подачи уточненной декларации недостающая сумма налога и соответствующие пени уплачены не были; - в нарушение пункта 3 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик необоснованно уменьшил НДС за 1 квартал 2004 на налоговые вычеты в сумме 28 036 руб.

Отказывая налоговому органу в удовлетворении заявленных требований, арбитражный суд исходил из того, что у налогового органа отсутствовали правовые основания для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности за неуплату НДС. При этом, суд указал, что поскольку на момент вынесения налоговым органом решения налогоплательщик исполнил свою обязанность по уплате недостающей суммы НДС и пени по уточненной налоговой декларации, то у налогового органа отсутствовали правовые основания для привлечения к налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации. Однако, данные выводы суда являются ошибочными.

В соответствии с пунктом 1 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию. Согласно пункту 4 настоящей статьи в данном случае налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление сделано до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьей 81 Налогового кодекса Российской Федерации, либо о назначении выездной налоговой проверки, и до подачи заявления уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

За неуплату или неполную уплату сумм налога установлена ответственность в соответствии со статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как усматривается из материалов дела, и что установлено арбитражным судом, на момент подачи уточненной налоговой декларации недостающая сумма НДС и пени налогоплательщиком уплачены не были, ООО "Гронвер" исполнил свою обязанность по уплате недостающей суммы НДС и пени по уточненной налоговой декларации только 26.06.2004, тогда как уточненная декларация была им представлена в налоговый орган 31.05.2004.

Таким образом, указанные выше выводы суда об отсутствии у налогового органа правовых оснований для привлечения налогоплательщика к ответственности за неуплату НДС только по тем основаниям, что на момент вынесения решения ООО "Гронвер" были уплачены спорные суммы, следует признать неправильными, не соответствующими положениям статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 106 Налогового кодекса Российской Федерации к ответственности за налоговое правонарушение привлекается лицо, виновное в его совершении. В силу пункта 6 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации в предмет доказывания по делу входит установление виновности лица и обстоятельств совершения налогового правонарушения, а именно того, что неуплата налога произошла в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления лили других неправомерных действий (бездействия).

С учетом правовой позиции, изложенной в Определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 04.07.2002 N 202-О и от 18.06.2004 N 201-О, суд в связи с привлечением налогоплательщика к ответственности за нарушение налоговых обязательств, исходя из принципов состязательности и равноправия сторон, не может ограничиться формальной констатацией факта нарушения этих обязательств, не выявляя иные связанные с ним обстоятельства, в том числе наличие или отсутствие вины субъектов.

Таким образом, установление вины в действиях (бездействии) налогоплательщика непосредственно связано с установлением, исследованием и оценкой фактических обстоятельств дела.

В нарушение требований статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражным судом не указаны доказательства, свидетельствующие об отсутствии вины налогоплательщика в нарушении им требований пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации при подаче уточненной декларации по НДС,

Основанием для доначисления налоговым органом НДС в сумме 28 036 руб. послужило, как указано выше, нарушение налогоплательщиком требований пункта 3 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации. По мнению налоговой инспекции, ООО "Гронвер" в нарушение указанной нормы отразило в уточненной декларации по НДС за 1 квартал 2004 года налоговые вычеты и уменьшило исчисленную сумму налога за указанный период на вычеты сумм налога в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть операций, налогообложение которых производится по ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта.

Отказывая налоговому органу во взыскании налоговых санкций по данному эпизоду, суд первой инстанции указал на то, что налоговый орган документально не доказал факта совершения ООО "Гронвер" налогового правонарушения, то есть неуплату налога.

Однако, в нарушение требований статей 65, 71, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражным судом не дана надлежащая оценка доводам налогового органа об отсутствии в данном случае у налогоплательщика права на применение спорной суммы налогового вычета.

Так, выводы суда об отсутствии доказательств направления в адрес налогоплательщика требования от 08.07.04 о представлении документов не соответствуют материалам дела, поскольку решение налогового органа вынесено с учетом представленных налогоплательщиком документов, свидетельствующих о совершении им операций по реализации товаров на экспорт. То есть, доводам налогового органа о том, что подтвердить свое право на вычеты в сумме 28 036 руб. налогоплательщик может только в налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов с одновременным представлением документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, а не по уточненной декларации, судом оценка не дана.

Неправильное применение судом норм материального права, а также нарушение норм процессуального права является в данном случае в силу части 1 статьи 288 Арбитражного кодекса основанием для отмены обжалуемого налоговым органом судебного акта.

При новом рассмотрении делу суду следует устранить допущенные нарушения указанных выше норм права, всесторонне и полно исследовать имеющиеся в деле доказательства, принять соответствующее решение, а также в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации распределить судебные расходы, в том числе за подачу кассационной жалобы.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 31.03.2005 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-30441/04-6 отменить, направить дело на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же суда.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.