Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 19 марта 2007 г. N Ф04-1559/2007(32502-А03-26) При новом рассмотрении дела о признании недействительным решения налогового органа суду необходимо учесть, что действующим законодательством предусмотрена возможность взыскания с налогоплательщика авансовых платежей по налогам, исчисляемым расчетным путем вне привязки к реальным финансовым результатам деятельности налогоплательщика и уплачиваемым в течение налогового периода (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 19 марта 2007 г. N Ф04-1559/2007(32502-А03-26)
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "ИнТелБи" (далее - ООО "ИнТелБи", общество) обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения N 14015 от 04.08.2006 о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) организации или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя на счетах в банках.

Решением от 15.11.2006 Арбитражного суда Алтайского края заявленные требования удовлетворены.

Признано недействительным и несоответствующим требованиям статей 75, 285, 286 Налогового кодекса Российской Федерации и пункту 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 решение N 14015 от 04.08.2006 о взыскании пени за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) организации или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя на счетах в банках в сумме 19 010 рублей 50 копеек.

Суд пришел к выводу о том, что налоговым законодательством не предусмотрено взыскание с налогоплательщика ежемесячных авансовых платежей и пеней за нарушение срока уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль.

Суд указал, что налоговый орган не доказал правомерность, обоснованность исчисления суммы пеней, предъявления требования об их уплате и вынесения решения о бесспорном взыскании пени.

В апелляционной инстанции арбитражного суда законность и обоснованность судебного акта не проверялись.

В кассационной жалобе налоговый орган, ссылаясь на нарушение судом норм материального права и на неполное исследование обстоятельств дела, имеющих существенное значение для дела, просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных налогоплательщиком требований.

Указывает, что срок уплаты ежемесячных авансовых платежей не позднее 28 - го числа следующего месяца, следовательно, в случае несвоевременной или неполной уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль пени начисляются после представления расчета авансовых платежей (декларации по налогу на прибыль), со дня следующего за установленным законодательством о налогах и сборах сроком уплаты ежемесячных авансовых платежей, то есть с 29 - го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи.

Считает, что формальные нарушения положений пункта 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации не являются достаточным основанием для признания недействительным требования налогового органа.

Полагает, что налоговым органом правомерно начислены пени и предъявлены ко взысканию в принудительном порядке, поскольку недоимка по налогам и сборам обществом не погашена.

Отмечает, поскольку действующее законодательство не нарушено и интересы общества оспариваемым ненормативным правовым актом не ущемлены, следовательно, отсутствуют основания для признания ненормативного правового акта недействительным.

В отзыве на кассационную жалобу ООО "ИнТелБи" просит оставить в силе решение суда первой инстанции. С доводами кассационной жалобы не согласно в полном объеме, так как арбитражным судом первой инстанции при разрешении спора дана надлежащая правовая оценка имеющимся в деле доказательствам, нормы материального права применены правильно.

Кроме этого, общество просит рассмотреть кассационную жалобу налогового органа в его отсутствие.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 274, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изучив материалы дела, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, пришел к выводу об отмене состоявшегося по делу решения.

Из материалов дела следует, что налоговый орган выставил в адрес общества требование об уплате налога N 25949 по состоянию на 10.07.2006 с предложением уплатить задолженность по пеням по налогу на прибыль организаций по сроку уплаты 01.07.2006 в сумме 19 010 рублей 50 копеек со сроком исполнения до 25.07.2006.

Поскольку обществом указанное требование об уплате налога в добровольном порядке исполнено не было, налоговым органом принято решение N 14015 от 04.08.2006 о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) организации или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя на счетах в банках.

Несогласие с решением налогового органа N 14015 от 04.08.2006 послужило основанием для обращения налогоплательщика с настоящим заявлением в суд.

Согласно статье 52 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии со статьей 55 Налогового кодекса Российской Федерации, под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Статьей 285 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по налогу на прибыль признан календарный год. Отчетными периодами по данному налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно статье 286 Налогового кодекса Российской Федерации, по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей.

Однако, согласно правовой позиции изложенной в принятом в обеспечение единообразия толкования и применения закона Информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации", налоговый орган вправе направить налогоплательщику требование об уплате ежемесячных авансовых платежей, исчисляемых в течение отчетного периода, а также осуществить меры по принудительному взысканию задолженности по данным платежам за счет имущества налогоплательщика (пункт 12).

Отсутствие в указанных нормах Налогового кодекса Российской Федерации положений об их применении к авансовым платежам не может быть расценено как отсутствие у налогоплательщика обязанности по уплате таких платежей (в том числе платежей, исчисляемых в течение отчетного периода).

Эта обязанность устанавливается применительно к отдельным налогам в соответствующих нормах части второй Кодекса.

Признавая решение налоговой инспекции в части взыскания пени по авансовым платежам по налогу на прибыль за счет денежных средств налогоплательщика, суд ошибочно не принял во внимание, что неотъемлемым свойством публичной обязанности по уплате определенной денежной суммы в казну публично-правового образования является возможность ее принудительного исполнения, в том числе, с применением установленных законодательством мер по обеспечению исполнения решений о взыскании.

При этом порядок исчисления налогоплательщиком соответствующего авансового платежа, а именно: в зависимости от реальных финансовых результатов экономической деятельности или в отсутствие таковой обусловленности, - не имеет правового значения.

При таких обстоятельствах следует признать, что суд первой инстанции пришел к ошибочному выводу о том, что Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрена возможность взыскания с налогоплательщика авансовых платежей по налогам, исчисляемым расчетным путем вне привязки к реальным финансовым результатам деятельности налогоплательщика и уплачиваемым в течение налогового периода.

Принимая во внимание, что в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная инстанция не имеет возможности исследовать доказательства, на которые ссылается налоговая инспекция, а также то обстоятельство, что доводы налоговой инспекции о правильности исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль с учетом правовой позиции, изложенной в Информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда от 22.12.2005 N 98, не были предметом исследования судебных инстанций, решение по арбитражному делу, как принятое при неполном исследовании всех обстоятельств, имеющих значение, подлежит отмене с направлением дела на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же арбитражного суда.

При новом рассмотрении дела суду следует устранить указанные нарушения, дать оценку обстоятельствам, на которые стороны ссылаются как на основания своих требований и возражений, исследовать доказательства, подтверждающие в соответствии с нормами части 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации нарушение прав и законных интересов заявителя оспариваемым ненормативным правовым актом налоговой инспекции, а также распределить судебные расходы, в том числе и по кассационной жалобе.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 15.11.2006 Арбитражного суда Алтайского края по делу N А03-13173/2006-14 отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же суда.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.