Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 8 октября 2007 г. N Ф04-5394/2007(38883-А27-37) В удовлетворении требования о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления налога на прибыль отказано, поскольку общество неправомерно завысило расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по указанному налогу (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 8 октября 2007 г. N Ф04-5394/2007(38883-А27-37)
(извлечение)

ГАРАНТ:

По данному делу см. также постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 7 августа 2007 г. N Ф04-5394/2007(37013-А27-41)

Общество с ограниченной ответственностью "Завод по ремонту горно-шахтного оборудования" (далее - ООО "Завод по ремонту ГШО", общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по Заводскому и Новоильинскому районам г. Новокузнецка (далее - налоговый орган, Инспекция) о признании незаконным решения от 31.01.2007 N 68/1 ДСП о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 20.04.2007 Арбитражного суда Кемеровской области требования удовлетворены частично. Ненормативный правовой акт признан недействительным в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 20 770 руб., исчисления пени за неуплату налога на добавленную стоимость в размере 437,27 руб. и штрафа в размере 5 246.20 руб.

Постановлением апелляционной инстанции от 19.06.2007 решение первой инстанции изменено. Решение налогового органа признано недействительным в части доначисления налога на прибыль в сумме 21 609 руб., штрафа за неуплату налога на прибыль в размере 4 321,80 и соответствующих данному налогу сумм пеней.

В кассационной жалобе Инспекция, обжалуя постановление апелляционной инстанции по эпизоду по налогу на прибыль, просит отменить его, ссылаясь на не полно исследованные судом обстоятельства, имеющие значение для дела, а также неправильное применение норм материального права и решение первой инстанции оставить без изменения.

В отзыве на кассационную жалобу ООО "Завод по ремонту ГШО" просит оставить без изменения постановление апелляционной инстанции, без удовлетворения кассационную жалобу.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изучив материалы дела, проанализировав доводы жалобы и возражений на неё, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, находит жалобу подлежащей удовлетворению.

Из материалов дела следует, что налоговый орган в отношении ООО "Завод по ремонту ГШО" вынес решение от 31.01.2007 N 68/ДСП о привлечении его к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество в виде штрафа в размере 14 035 руб. и к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 50 руб.

Несогласие с данным решением послужило основанием для обращения общества в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, исходя из норм статей 247, 252, 270, подпункта 2 пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса Российской Федерации, отказал налогоплательщику в удовлетворении требований по признанию недействительным ненормативного правового акта по эпизоду по налогу на прибыль.

Суд апелляционной инстанции посчитал неприменимыми подпункт 2 пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса Российской Федерации в данном случае и применив положения статей 257, пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 9 ПБУ 6/01 и пунктом 2 статьи 15 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" удовлетворил в этой части требования Общества.

Суд кассационной инстанции поддерживает выводы суда первой инстанции, основываясь на следующих нормах законодательства о налогах и сборах.

Общество, по мнению налогового органа, неправомерно завысило расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, на 90 036 руб., исчисляя амортизацию по зданиям, переданным в счет уставного капитала не по остаточной стоимости передающей стороны, а по договорной.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций".

Расходами в соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

В соответствии с пунктом 2 статьи 253 Налогового кодекса Российской Федерации расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя, в частности, суммы начисленной амортизации по амортизируемому имуществу.

Порядок определения стоимости амортизируемого имущества в целях обложения налогом на прибыль регулируется статьей 257 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

В соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Так как имущество получено в виде взноса в уставной капитал за соответствующею долю в уставном капитале, то данный объект основных средств не может быть безвозмездно переданным.

Пунктом 27 статьи 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" подпункт 2 пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса Российской Федерации дополнен новым абзацем, согласно которому имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставной (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.

Положениям данной нормы законодатель придал обратную силу и распространил их с 1 января 2005 года.

Основные средства введены в эксплуатацию 31.12.2004 года. В актах приема-передачи от 20.07.2004 и на дату принятия к бухгалтерскому учету отражена остаточная стоимость переданного имущества. Стоимость переданного имущества по бухгалтерскому и налоговому учету совпадают.

Таким образом, Общество на основании пункта 2 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации должно начислять амортизацию с 01.01.2005, а в силу статьи 285 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, следовательно, у налогоплательщика имелась возможность откорректировать свои налоговые обязательства с учетом вышеназванных изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации.

При таких обстоятельствах, суд кассационной инстанции считает законным и обоснованным решение суда первой инстанции и подлежащим отмене постановление апелляционной инстанции по эпизоду по налогу на прибыль.

Руководствуясь пунктом 5 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

постановление апелляционной инстанции от 19.06.2007 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-2230/2007-6 отменить, оставить в силе решение от 20.04.2007 по данному делу.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.