Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 19 ноября 2007 г. N Ф04-7981/2007(40215-А46-26) При новом рассмотрении дела о признании незаконными действий налогового органа по взысканию в бесспорном порядке налоговых платежей по налогу на прибыль суду необходимо дать оценку тому, что доначисленная за спорный период времени сумма налога на прибыль, а также авансовые платежи получились повторно доначисленными налогоплательщику (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 19 ноября 2007 г. N Ф04-7981/2007(40215-А46-26)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Омский комбинат строительных конструкций" (далее - ОАО "ОКСК", общество), город Омск, обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу города Омска (далее - налоговый орган) о признании незаконными действий по взысканию в бесспорном порядке с общества налоговых платежей по налогу на прибыль за 9 месяцев 2004 года и авансовых платежей по налогу на прибыль за 4 квартал 2004 года, выразившихся в принятии решения N 37784 от 29.03.2007, а также выставлении инкассовых поручений N 57301 от 29.03.2007 на сумму 80270 руб. 78 коп., N 57302 от 29.02.2007 на сумму 1422 руб., N 57303 от 29.03.2007 на сумму 340055 руб. 90 коп., N 57304 от 29.03.2007 на сумму 10705 руб., N 57305 от 29.03.2007 на сумму 51956 руб. 50 коп., N 57306 от 29.03.2007 на сумму 1154 руб.

Заявленные требования мотивированы тем, что налоговый орган не имел оснований для взыскания налоговых платежей, указанных в требовании N 2489, в бесспорном порядке, поскольку по итогам 2004 года у ОАО "ОКСК" по налогу на прибыль образовался убыток. Считает, что наличие убытка по итогам налогового периода, в соответствии со статьями 247, 285, 286, 287 Налогового кодекса Российской Федерации, исключает возможность взыскания недоимки по итогам отчетных периодов.

Решением от 07.06.2007 Арбитражного суда Омской области заявленные требования удовлетворены частично.

Признаны незаконными действия налогового органа по взысканию в бесспорном порядке с общества налоговых платежей по налогу на прибыль за 9 месяцев 2004 года и авансовых платежей по налогу на прибыль за 4 квартал путем принятия решения N 37784 от 29.03.2007 о взыскании 472283 руб. 18 коп. налогов и выставления инкассовых поручений N 57301 от 29.03.2007 на сумму 80270 руб. 78 коп., N 57303 от 29.03.2007 на сумму 340055 руб. 90 коп., N 57305 от 29.03.2007 на сумму 51956 руб. 50 коп. В удовлетворении остальной части заявленных обществом требований отказано.

Суд мотивировал данный вывод тем, что в решении налогового органа отсутствует сумма налога, подлежащая доначислению, следовательно, уменьшению на 663 186 руб. подлежит налог, заявленный налогоплательщиком в декларации за 2004 год. По данным декларации налогоплательщика налоговая база и налог, подлежащий уплате за 2004 год составляет 00 руб., таким образом, у ОАО "ОКСК" не возникла обязанность по уплате налога по итогам 2004 года.

Считает, что обязанность по уплате доначисленного налога на прибыль за 9 месяцев 2004 года и 4 квартал 2004 года у ОАО "ОКСК" на конец налогового периода, в соответствии со статьей 274 Налогового кодекса Российской Федерации, отсутствует, так как по итогам налогового периода у налогоплательщика образовался убыток.

По эпизоду, касающемуся признания незаконными действий налогового органа по взысканию в бесспорном порядке налоговых платежей путем принятия решения N 37784 от 29.03.2007, суд пришел к выводу о том, что в соответствии со статьями 285, 289 Налогового кодекса Российской Федерации, установлен срок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль организаций, уплачиваемых по итогам каждого отчетного периода, по которому определяется налоговая база исходя из реальных результатов деятельности налогоплательщика за конкретный отчетный период, таким образом, неуплата ОАО "ОКСК" в этот срок авансового платежа является основанием для начисления обществу пени.

В апелляционном порядке законность и обоснованность решения суда не проверялись.

В кассационной жалобе налоговый орган, ссылаясь на нарушение судом норм материального и процессуального права, просит отменить состоявшееся по делу решение в части удовлетворенных требований общества и направить дело на новое рассмотрение.

Считает, что если от суммы авансовых платежей за 9 месяцев 2004 года уплаченной ОАО "ОКСК" в бюджет в размере 820486 руб. 32 коп. вычесть доначисленную за 9 месяцев сумму налога 741836 руб. и авансовые платежи в сумме 741836 руб. получится сумма со знаком минус, то есть сумма уменьшающая налог на прибыль за 4 квартал 2004 года в размере 663186 руб. Таким образом, у ОАО "ОКСК" возникает обязанность по уплате налога на прибыль за 2004 год в размере 157300 руб. 32 коп., согласно расчету: 820486 руб. 32 коп. - 663186 руб. = 157300 руб. 32 коп.

В отзыве на кассационную жалобу ОАО "ОКСК" просит оставить в силе принятое по делу решение суда. С доводами кассационной жалобы не согласно в полном объеме.

Считает, что поскольку отсутствие у ОАО "ОКСК" налоговой базы по налогу на прибыль установлено вступившим в законную силу судебным актом по другому арбитражному делу, в котором участвовали те же лица, следовательно, действия налогового органа по взысканию налога на прибыль за 2004 год являются незаконными.

Заслушав представителей сторон, поддержавших свои доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее, суд кассационной инстанции, в соответствии с требованиями статей 274, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, пришел к выводу об отмене состоявшегося по делу решения суда первой инстанции.

Материалами дела установлено, что налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка представленной ОАО "ОКСК" налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2004 года.

По результатам проверки налоговым органом было принято решение N 17-07/620 от 27.01.2005, которым обществу был доначислен налог на прибыль за 9 месяцев 2004 года в размере 741836 руб., а также ежемесячные авансовые платежи за 4 квартал 2004 года в размере 741836 руб.

Законность решения налогового органа N 17-07/620 от 27.01.2005, принятого по результатам камеральной налоговой проверки, подтверждена вступившим в законную силу решением от 05.05.2005 Арбитражного суда Омской области по делу N 18-96/05.

Позже в отношении ОАО "ОКСК" налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка представленной ОАО "ОКСК" налоговой декларации по налогу на прибыль за 2004 год.

По результатам проверки налоговым органом было принято решение N 1400 от 23.09.2005, которым обществу был доначислен налог на прибыль за 2004 год в размере 815686 руб.

Посчитав, что в решении N 1400 от 23.09.2005 дважды учтены суммы доначисленного налога на прибыль за 9 месяцев 2004 года и ежемесячных авансовых платежей за 4 квартал 2004 года, налоговый орган принял решение N 17-07/1982 ДСП@ от 07.03.2007, которым были внесены изменения в решение N 1400 от 23.09.2005. Данным решением налоговый орган отказал ОАО "ОКСК" в привлечении к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма налога на прибыль организаций за 2004 год уменьшена на 663186 руб.

Налоговый орган, полагая, что у ОАО "ОКСК" имеется задолженность по налогу на прибыль за 9 месяцев 2004 года и ежемесячным авансовым платежам за 4 квартал 2004 года., в адрес ОАО "ОКСК" направил требование N 2489 по состоянию на 02.03.2007 об уплате задолженности по налогам, в срок до 22.03.2007.

ОАО "ОКСК" в добровольном порядке названное требование не исполнило, поэтому налоговый орган вынес решение N 37784 от 29.03.2007 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика-организации в банках. На основании решения налоговый орган выставил инкассовые поручения N 57301 от 29.03.2007 на сумму 80270 руб. 78 коп., N 57302 от 29.02.2007 на сумму 1422 руб., N 57303 от 29.03.2007 на сумму 340055 руб. 90 коп., N 57304 от 29.03.2007 на сумму 10705 руб., N 57305 от 29.03.2007 на сумму 51956 руб. 50 коп., N 57306 от 29.03.2007 на сумму 1154 руб.

Не согласившись с действиями налогового органа по взысканию в бесспорном порядке налоговых платежей и выставлению инкассовых поручений, ОАО "ОКСК" оспорило их в судебном порядке.

В соответствии с положениями статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы.

Суд, удовлетворяя частично заявленные обществом требования и признавая действия налогового органа недействительными, пришел к выводу о том, что поскольку сумма налога, подлежащая уплате в 2004 году, по данным налогоплательщика составляет 00 рублей, следовательно, у общества отсутствует обязанность по уплате налога по итогам 2004 года.

Кроме этого суд, также исходя из того, что поскольку по итогам налогового периода у налогоплательщика образовался убыток, который был подтвержден решением налогового органа, следовательно, обязанность по уплате авансовых платежей по налогу на прибыль за 9 месяцев 2004 года и 4 квартал 2004 года, которые в силу статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации, учитываются при формировании налоговой базы по итогам налогового периода, у налогоплательщика отсутствует, в связи с чем признал незаконными действия налогового органа по взысканию в бесспорном порядке с общества налоговых платежей по налогу на прибыль за 9 месяцев 2004 года и авансовых платежей по налогу на прибыль за 4 квартал путем принятия решения N 37784 от 29.03.2007 о взыскании налогов в сумме 472283 руб. 18 коп.

В удовлетворении требований в части, касающейся признания незаконными действий налогового органа по взысканию в бесспорном порядке налоговых платежей по налогу на прибыль за 9 месяцев 2004 года и авансовых платежей по налогу на прибыль за 4 квартал путем принятия решения N 37784 от 29.03.2007 о взыскании пени в сумме 13281 руб. и выставления инкассовых поручений на суммы 14200 руб., на сумму 10705 руб., на сумму 1154 руб. суд отказал. При этом он исходил из того, что поскольку налоговым законодательством установлен срок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль организаций, уплачиваемых по итогам каждого отчетного периода, по которому определяется налоговая база исходя из реальных результатов деятельности налогоплательщика за конкретный отчетный период, следовательно, неуплата обществом в этот срок авансового платежа является основанием для начисления ему пени.

Кассационная инстанция считает ошибочными выводы суда, исходя из следующих норм права.

Суд первой инстанции в нарушение положений статьи 71, 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, при принятии решения не принял во внимание, что 23.09.2005 налоговым органом было принято решение, которым общество было привлечено к налоговой ответственности. Данное решение было принято по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на прибыль за 2004 год. Указанным решением была доначислена сумма налога на прибыль 815686 руб. Всего в ходе проверки было установлено расходов в сумме 4227470 руб., при этом сумма 2700000 руб. - это сумма не подтвержденных расходов на сырье и материалы, которая была также заявлена налогоплательщиком в декларации за 9 месяцев. Для подтверждения указанной суммы в очередной раз были представлены налоговые регистры без первичных документов.

Данное решение налогового органа было обжаловано в суде.

По результатам рассмотрения заявления о признании недействительным решения налогового органа, решение N 17-07/620 по делу N А-794/05 было признано правомерным.

Суд, при рассмотрении настоящего спора не дал оценку тому, что доначисленная за 9 месяцев сумма налога 741836 руб., а также авансовые платежи в сумме 741836 руб. получились повторно доначисленными налогоплательщику за 2004 год. 03.07.2007 были внесены изменения к решению N 1400, в котором сумма налога на прибыль за 2004 год уменьшена на 663186 руб. (с учетом арифметической ошибки, допущенной в решении N 1400).

После внесения изменений в решение N 1400, налогоплательщик отказался от иска о признании его недействительным.

663186 руб. составили сумму уменьшенного налога на прибыль за 2004 год, с учетом того, что доначисленная по налогу на прибыль сумма за 9 месяцев 2004 года по решению N 17-07/620 была признана судом правомерной.

Выводы суда о том, что у налогоплательщика не возникло обязанности по уплате налога на прибыль за 9 месяцев 2004 года и 4 квартал 2004 года не соответствует фактическим обстоятельствам дела, имеющимся в деле доказательствам по обязанности налогоплательщика уплатить налог на прибыль в размере 157300 руб. 32 коп.

Всем, имеющимся в деле, доказательствам судом не дана оценка в совокупности, в связи с чем суд кассационной инстанции пришел к выводу об отмене решения суда первой инстанции, направлении дела на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же суда.

При новом рассмотрении дела суду необходимо дать надлежащую правовую оценку доказательствам, на которые ссылаются стороны в обоснование своих требований и возражений. Разрешить вопрос о распределении между сторонами судебных расходов, в том числе, и за рассмотрение дела в кассационной инстанции.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 07.06.2007 Арбитражного суда Омской области по делу N А46-3228/2007 отменить. Дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же суда.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.