Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17 ноября 2008 г. N Ф04-6993/2008(15899-А03-25) Отказывая в удовлетворении требования по делу о признании недействительным решения налогового органа в части уплаты НДС, суд исходил из того, что право истца на вычет налога по представленным счетам-фактурам отсутствует, поскольку истец не представил доказательств оплаты счетов-фактур, полученных и оприходованных им в предыдущих налоговых периодах (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 17 ноября 2008 г. N Ф04-6993/2008(15899-А03-25)
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "Урожай" (далее - ООО "Урожай") обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Алтайскому краю (далее - налоговый орган) от 31.03.2008 N РА-20-11.

Решением арбитражного суда от 23.05.2008, оставленным в силе постановлением апелляционного суда от 12.08.2008, заявленные требования удовлетворены частично. Решение налогового органа признано недействительным в части предложения налогоплательщику уплатить доначисленный налог на прибыль в сумме 109163 руб., пени по нему 13479 руб. и взыскания штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 21833 руб., в остальной части в удовлетворении требований отказано.

В кассационной жалобе ООО "Урожай", ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит решение и постановление отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований. Полагает, что налогоплательщиком соблюдены необходимые условия для применения налоговых вычетов в порядке статей 171-172 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку общество предъявило суммы налога к вычету только после фактического получения, оприходования и оплаты товара, а также фактического получения счетов-фактур от покупателей.

Представитель налогового органа против доводов кассационной жалобы возражает по основаниям, изложенным в отзыве.

Суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, изучив материалы дела, исходя из доводов кассационной жалобы и отзыва, заслушав представителя налогового органа, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО "Урожай" по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов за период с 01.01.2006 по 31.12.2006, по результатам которой составлен акт от 06.03.2008 N АП-17-11 и принято решение от 31.03.2008 N РА-20-11, согласно которому общество, в том числе привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату НДС в размере 15207 руб.; налогоплательщику также предложено уплатить НДС в размере 76 033 руб. и соответствующие пени.

Не согласившись с указанным решением налогового органа, ООО "Урожай" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Принимая решение по делу, арбитражные суды, полно и всесторонне исследовав материалы дела в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в совокупности с установленными фактическими обстоятельствами дела, правомерно исходили из следующего.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, ООО "Урожай" применило налоговые вычеты в более поздние периоды. Суд посчитал, что право налогоплательщика на применение налоговых вычетов ограничено рамками налогового периода. Вывод суда согласуется с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 07.06.2005 N 1321/05, согласно которой налоговые вычеты, должны заявляться в рамках того налогового периода, к которому относятся операции и выплаты по ним.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей вычеты.

Условия предъявления НДС к вычету определены пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде), согласно которой налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона Российской Федерации от 22.07.2005 N 119-ФЗ (далее - Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ) по состоянию на 01.01.2006 налогоплательщики НДС обязаны произвести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31.12.2005 включительно. По результатам инвентаризации определяются дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, и кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 01.01.2006, в составе которой имеются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 2 указанной статьи Закона налогоплательщики НДС, определяющие до вступления в силу Федерального закона от 22.07.2005 N 119 - ФЗ момент определения налоговой базы как "день оплаты", включают в налоговую базу денежные средства, поступившие до 01.01.2008 в счет погашения задолженности, указанной в части 1 настоящей статьи.

Судом установлено и подтверждено материалами дела, что ООО "Урожай" предъявлен к вычету налог на добавленную стоимость по счетам-фактурам ЗАО "Исток" от 01.12.2003 N 35, ФГУСПО "Каменский аграрный техникум" от 15.11.2004 N 79, от 07.12.2004 N 106, ООО "Аэродромстрой" от 09.10.2002 N 2. Товары по данным счетам-фактурам были получены и оприходованы налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах, тогда как оплата по ним по состоянию на 31.12.2006 не была произведена.

Согласно принятой на предприятии учетной политике до 01.01.2006 налоговая база по НДС определялась "по оплате".

Исходя из положений пунктов 8, 9 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119 -ФЗ, налогоплательщики, определяющие до 01.01.2006 налоговую базу "по оплате" по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы по имущественным правам, принятым на учет до 01.01.2006, производят налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС поставщикам (подрядчикам, заказчикам). Если до 01.01.2008 налогоплательщик не оплатил суммы налога, предъявленные ему продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты на учет до 01.01.2006, то принять к вычету такой налог нужно в первом налоговом периоде 2008 года.

Принимая во внимание изложенное, арбитражные суды пришли к обоснованному выводу о том, что право на вычет налога по указанным счетам-фактурам у ООО "Урожай" отсутствует. Доказательств обратного, налогоплательщиком в порядке статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представлено.

Доводы кассационной жалобы заявлены без учета изложенных норм права и выводов суда относительно установленных обстоятельств по делу, направлены на их переоценку, оснований к чему кассационная инстанция в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеет.

Нарушений норм материального и процессуального права не установлено.

При изложенных обстоятельствах, кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение Арбитражного суда Алтайского края от 23.05.2008 и постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2008 по делу N А03-3657/2008-31 оставить без изменения кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.