Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 19 декабря 2008 г. N Ф04-7809/2008(17733-А03-42) Решение налогового органа является законным, так как налогоплательщик надлежаще оформленными документами не подтвердил право на применение налоговых вычетов по НДС (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 19 декабря 2008 г. N Ф04-7809/2008(17733-А03-42)
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 15 декабря 2008 г.

Индивидуальный предприниматель К.В.С. (далее - предприниматель) обратился в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Алтайскому краю (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения от 14.02.2008 N РА-297-12 в части доначисления: налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2005, 2006 г. в сумме 48 963 руб., соответствующих ему пеней в сумме 12 717, 67 руб., штрафных санкций в размере 9 792, 60 руб.; налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2005, 2006 г. в сумме 72 162 руб., соответствующих ему пеней в сумме 14 658, 59 руб., штрафных санкций в размере 44 432, 40 руб.; единого социального налога (далее - ЕСН) в сумме 44 976, 78 руб., соответствующих ему пеней в сумме 70 74, 09 руб., штрафных санкций в размере 89 95, 53 руб.

Решением от 10.06.2008 Арбитражного суда Алтайского края требования предпринимателя оставлены без удовлетворения.

Постановлением от 25.08.2008 Седьмого арбитражного апелляционного суда решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе индивидуальный предприниматель К.В.С. просит отменить судебные акты, принять новое решение. Предприниматель считает, что при камеральных проверках налоговым органом не указано предпринимателю на нарушение правильности оформления счетов-фактур (недостоверные сведения в части несуществующего поставщика) и не истребованы дополнительные документы, подтверждающие правильность уплаты налогов. Арбитражным судом не дана оценка приказам и актам на списание автозапчастей и канцтоваров. Арбитражным судом сделан неправильный вывод о наличии у предпринимателя необоснованной налоговой выгоды. Налоговым органом не доказано отсутствие поставок товаров и отсутствие деловой цели у сделок. Законодательством на покупателя не возлагается обязанность по проверке контрагентов.

В отзыве на кассационную жалобу налоговый орган, просит судебные акты оставить без изменения, считая их законными и обоснованными.

Суд кассационной инстанции, в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив доводы кассационной жалобы, правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, считает, что оснований для отмены судебных актов не имеется.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки индивидуального предпринимателя К.В.С. по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов в период с 18.10.2007 по 03.12.2007 налоговым органом составлен акт от 05.12.2007 N АП-297-12 и вынесено решение от 14.02.2008 N РА-297-12. Согласно указанному решению, предпринимателю доначислены НДФЛ, ЕСН, НДС, в общей сумме 166 102, 71 руб., соответствующие им пени в общей сумме 31 707, 87 руб., предприниматель привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в общей сумме 33 220, 53 руб.

Решение налогового органа в оспариваемой части мотивированно неправомерным применением предпринимателем профессиональных вычетов по НДФЛ, завышением расходов при определении налоговой базы по ЕСН, неправомерным применением вычетов по НДС.

Арбитражный суд отказал в признании недействительным решения налогового органа в связи с отсутствием реальных операций по приобретению товаров предпринимателем у ООО "Сибмакт", ООО "Сибилат", отсутствием у предпринимателя расходов по оплате товаров и НДС вышеуказанным лицам, отсутствием регистрации ООО "Сибмакт", ООО "Сибилат" в качестве юридических лиц в установленном законом порядке.

Согласно статье 171 Налогового кодекса Российской Федерации, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Согласно пунктам 2, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению.

Согласно статье 221 Налогового кодекса Российской Федерации, при исчислении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Кодекса, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

Согласно статье 237 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база по ЕСН налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Кодекса, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Кодекса.

Согласно статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов и расходов, учитываемых для целей налогообложения, лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Арбитражным судом установлено, что предпринимателем применялись вычеты по НДС на основании счетов - фактур ООО "Сибмакт" и ООО "Сибилат", налоговая база по ЕСН уменьшалась на затраты по приобретению товаров (работ, услуг) у ООО "Сибмакт" и ООО "Сибилат", в профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ включались затраты по приобретению товаров (работ, услуг) у ООО "Сибмакт" и ООО "Сибилат". ООО "Сибмакт" и ОО "Сибилат" не зарегистрированы в качестве юридических лиц в Едином государственном реестре юридических лиц. В счетах-фактурах ООО "Сибмакт" и ОО "Сибилат" указаны вымышленные идентификационные номера (ИНН).

В соответствии с нормами статей 11, 142 Налогового кодекса Российской Федерации, плательщиками налога на добавленную стоимость являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации. Статьей 51 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что юридическое лицо считается созданным со дня внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц. ООО "Сибмакт" и ООО "Сибилат" не могут выступать в качестве поставщиков товаров и плательщиков НДС в бюджет, так как не являются юридическими лицами.

Пунктом 7 статьи 84 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов на территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика. Счета - фактуры ООО "Сибмакт" и ООО "Сибилат" составлены с нарушением пунктов 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, содержат недостоверные сведения о поставщиках товаров (работ, услуг), и об их идентификационных номерах.

Представленные предпринимателем контрольно-кассовые чеки не подтверждают наличие расходов у предпринимателя по оплате товаров ООО "Сибмакт" и ООО "Сибилат". Согласно статье 4 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт", контрольно-кассовая техника должна быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации. Учитывая отсутствие регистрации в качестве юридических лиц ООО "Сибмакт" и ООО "Сибилат", невозможна регистрации контрольно-кассовой техники в установленном законом порядке на указанных лиц. Представленные предпринимателем контрольно-кассовые чеки содержат недостоверную информацию в отношении выдавших их организаций.

Оценив в совокупности представленные в материалы дела в качестве доказательств оплаты товаров контрольно - кассовые чеки, и другие доказательства (счета - фактуры, товарные накладные), арбитражным судом установлено, что документы, представленные предпринимателем в обоснование расходов и наличия реальных операций по приобретению товаров, содержат недостоверные сведения об участниках и условиях хозяйственных операций и не подтверждают реальность приобретения товаров предпринимателем у ООО "Сибмакт" и ООО "Сибилат".

На основании норм пункта 6 статьи 169, статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, арбитражным судом сделан обоснованный вывод о неправомерном применение предпринимателем вычетов по НДС на основании счетов - фактур ООО "Сибмакт" и ОО "Сибилат" в связи с отсутствием фактического приобретения товаров у указанных лиц и составлением счетов - фактур с нарушение норм пунктов 5, 6 статьи 169 Кодекса.

На основании норм статей 221, 237, 252 Налогового кодекса Российской Федерации, арбитражным судом сделан обоснованный вывод об отсутствии у предпринимателя права на уменьшение налоговой базы по ЕСН и применение при исчислении НДФЛ профессиональных налоговых вычетов по затратам на оплату товаров ООО "Сибмакт" и ООО "Сибилат" в связи с отсутствием документального подтверждения расходов предпринимателя по оплате товаров и операций по приобретению товара у ООО "Сибмакт" и ООО "Сибилат".

Доводы кассационной жалобы в целом направлены на переоценку установленных судом обстоятельств. Арбитражным судом дана правовая оценка доказательствам, предоставленным сторонам по спору. Нарушений норм процессуального права при исследовании доказательств не допущено.

Доводы кассационной жалобы об отсутствии сообщений о выявленных ошибках в ходе камеральных проверок не могут являться основанием для отмены судебных актов, так как в ходе судебного разбирательства предприниматель имеет право представить имеющиеся у него доказательства в порядке статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, выявленные в ходе выездной налоговой проверки недоимки не являлись предметом доначислений по результатам камеральных проверок.

Арбитражным судом исследованы обстоятельства дела в полном объеме, правильно применены нормы материального права, оснований для отмены судебных актов не имеется. Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по оплате гос. пошлины за рассмотрение кассационной жалобы относятся на предпринимателя, оплачены до рассмотрения жалобы.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, постановил:

решение от 10.06.2008 Арбитражного суда Алтайского края и постановление от 25.08.2008 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А03-3936/2008 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.