Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 13 января 2009 г. N Ф04-8133/2008(18756-А70-27) Суд удовлетворил требование по делу о признании незаконным постановления налогового органа о привлечении к административной ответственности за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, поскольку ответчиком не представлены доказательства того, что подлежащие оприходованию по кассе излишки образовались в результате реализации заявителем товаров без применения ККМ и принадлежат ему (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 13 января 2009 г. N Ф04-8133/2008(18756-А70-27)
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "Чистая компания" (далее по тексту ООО "Чистая компания", Общество) обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Тюмени N 1 (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным постановления от 15.05.2008 72 N 022732 о привлечении к административной ответственности по статье 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ).

Решением от 25.06.2008 Арбитражного суда Тюменской области в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением от 19.09.2008 Восьмого арбитражного апелляционного суда решение суда первой инстанции отменено, и по делу принят новый судебный акт, которым оспариваемое постановление признано незаконным и отменено.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение арбитражным судом норм материального права, просит отменить постановление арбитражного апелляционного суда.

Инспекция считает, что представленные в материалы дела доказательства подтверждают факт наличия события правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 КоАП Российской Федерации, что вина Общества установлена на стадии вынесения постановления и выражается в виновных действиях лица, допустившего нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившихся в неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности.

Отзыв на кассационную жалобу не представлен.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержала доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Руководствуясь статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд кассационной инстанции, проверив правильность применения арбитражными судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, оснований для отмены обжалуемого судебного акта не усматривает.

Как видно из материалов дела, Инспекция провела проверку деятельности ООО "Чистая компания" на предмет соблюдения законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов, полноты оприходования выручки, соблюдения условий работы с денежной наличностью в торговой точке, расположенной в г. Тюмени по улице Белинского N 6, о чем составлены акт проверки выдачи кассовых чеков от 18.03.2008 N 024691 и акт о проверке наличных денежных средств кассы от 18.03.2008 N 024691, взяты объяснения директора.

Проверкой выявлено превышение денежных средств в контрольно-кассовой машине по сравнению с показаниями выручки по счетчику на сумму 447 руб. 50 коп. Указанная сумма расценена проверяющим, как излишки.

При повторном проведении проверки 13.05.2008 Инспекцией установлено, что сумма 447 руб. 50 коп., в кассу Общества так и была оприходована.

Директор Общества поясняет, что указанные денежные средства являлись ее личными, а их нахождение в кассе обуславливалось проведением расчета с покупателем и выдачи сдачи из собственных денежных средств.

По мнению Инспекции, неоприходованная наличность является выручкой, полученной Обществом при осуществлении розничной торговли с применением контрольно-кассовой машины.

По данному факту Инспекцией составлен протокол от 13.05.2008 об административном правонарушении 72 N 011109 по признакам правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

По мнению Инспекции, Обществом нарушены требования пункта 5 статьи 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", пунктов 22, 24 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.1993 N 40.

По результатам рассмотрения материалов проверки вынесено постановление от 15.05.2008 72 N 022732, которым ООО "Чистая компания" привлечено к административной ответственности за совершение административного правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, в виде штрафа в сумме 40 000 руб.

Не согласившись с постановлением Инспекции, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании постановления незаконным и отмене.

Восьмой арбитражный апелляционный суд, отменяя решение суда первой инстанции, правильно оценил имеющиеся в деле доказательства и правильно применил нормы материального права, не допустив нарушений норм процессуального права.

В соответствии с пунктом 3 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.1993 N 40 (далее - Порядок), для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

В соответствии с пунктами 22, 23, 24 Порядка в кассовой книге должны учитываться поступление и выдача денежной наличности.

Под неоприходованием (неполным оприходованием) в кассу денежной наличности понимается несоблюдение организацией совокупности действий, совершаемых при оформлении денежной наличности, в том числе отражения всех операций по приходу и расходу денежной наличности в кассовой книге предприятия.

Таким образом, одним из критериев установления факта неоприходования (неполного оприходования) денежных средств в кассу предприятия является разница между показаниями контрольно-кассовой техники (далее - ККТ) и кассовой книги организации.

Статьей 15.1 КоАП РФ установлена административная ответственность юридических лиц за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

В соответствии с частью 4 статьи 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по делам об оспаривании решений административных органов о привлечении к административной ответственности обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для привлечения к административной ответственности, возлагается на административный орган, принявший оспариваемое решение.

Как видно из материалов дела, вывод Инспекции о неоприходовании Обществом в кассу денежных средств сделан на основании расхождения при пересчете наличных денег, хранившихся в кассе, и суммы, отраженной по контрольно-кассовой машине, а также того, что данный излишек в сумме 447 руб. 50 коп. не учтен в кассовой книге Общества.

Вместе с тем факт неоприходования (неполного оприходования) в кассу Общества денежной наличности не подтверждается материалами дела.

Инспекцией не представлены доказательства того, что подлежащие, по ее мнению, оприходованию по кассе излишки образовались в результате реализации Обществом товаров без применения ККМ и принадлежат Обществу.

Принадлежность 447 руб. 50 коп. директору Общества Б.Н.Н. подтверждена ее объяснениями от 13.05.2008, которым судом апелляционной инстанции дана надлежащая правовая оценка.

Денежные средства, принадлежащие сотруднику Общества, не могут быть оприходованы в кассу Общества.

Нарушение директором Общества Б.Н.Н. пункта 4.7 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных письмом Министерства финансов Российской Федерации от 30.08.1993 N104, запрещавшей ей иметь личные деньги в кассе, не образуют в действиях Общества состава правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 15.1 КоАП РФ.

В связи с тем, что Инспекция не доказала факт неоприходования (неполного оприходования) в кассу Общества денежной наличности, суд апелляционной инстанции правомерно отменил решение суда первой инстанции и удовлетворил заявление Общества, отменив постановление Инспекции от 15.05.2008 72 N 022732 о привлечении Общества к административной ответственности по статье 15.1 КоАП РФ.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

постановление от 19.09.2008 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А70-2910/8-2008 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.