Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 19 сентября 2008 г. N 08АП-3857/2008

город Омск

19 сентября 2008 г.

Дело N А70-2910/8-2008

Резолютивная часть постановления объявлена 16 сентября 2008 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 19 сентября 2008 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ивановой Н.Е.,

судей Кливера Е.П., Рыжикова О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания

Радько Ф.Г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-3857/2008) общества с ограниченной ответственностью "Чистая компания" на решение Арбитражного суда Тюменской области от 25.06.2008 по делу N А70-2910/8-2008 (судья О.В. Коряковцева), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Чистая компания"

к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 1 об оспаривании постановления 72 N 022732 от 15.05.2008 о привлечении к административной ответственности,

при участии в судебном заседании представителей:

от общества с ограниченной ответственностью "Чистая компания": не явился, извещены надлежащим образом,

от инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 1: не явился, извещены надлежащим образом,

УСТАНОВИЛ:

Решением по делу Арбитражный суд Тюменской области отказал в удовлетворении требования общества с ограниченной ответственностью "Чистая компания" (далее - ООО "Чистая компания", общество) о признании незаконным постановления инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 1 (далее - ИФНС России по г. Тюмени N 1, налоговый орган, инспекция) 72 N 022732 от 15.05.2008 о привлечении ООО "Чистая компания" к административной ответственности, предусмотренной статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, в виде взыскания штрафа в размере 40 000 руб. 00 коп.

В обоснование принятого решения арбитражный суд указал на наличие в действиях ООО "Чистая компания" состава вменяемого ему в вину административного правонарушения, отсутствие процессуальных нарушений при привлечении общества к административной ответственности, что повлекло отказ в удовлетворении заявленных требований.

В апелляционной жалобе ООО "Чистая компания" просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт об отмене оспариваемого постановления, ссылаясь на неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела. По мнению общества, наличие излишних денежных средств в кассе предприятия при соответствии показаний контрольно-кассовой техники и кассовой книги организации, не образует состава административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях. Общество считает, судом первой инстанции не дана надлежащая правовая оценка доводу заявителя о том, что выявленный проверкой факт нахождения в контрольно-кассовой машине излишка денежных средств обусловлен хранением в кассе личных денег.

ООО "Чистая компания", надлежащим образом извещенное о времени и месте судебного заседания, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечило, ходатайств об отложении слушания по делу заявлено не было, в связи с чем суд апелляционной инстанции полагает возможным рассмотреть жалобу в отсутствие представителя общества.

ИФНС России по г. Тюмени N 1 отзыв на апелляционную жалобу не представила.

От ИФНС России по г. Тюмени N 1 поступило ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие представителя налогового органа, которое суд счел возможным удовлетворить.

Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

Должностным лицом ИФНС России по г. Тюмени N 1 осуществлена проверка деятельности ООО "Чистая компания" на предмет соблюдения законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов, полноты оприходования выручки, соблюдения условий работы с денежной наличностью в торговой точке, расположенной в г. Тюмень, ул. Белинского, 6, принадлежащей ООО "Чистая компания", результаты которой отражены в акте проверки выдачи кассовых чеков от 18.03.2008 N 024691 (л.д. 18), акте о проверке наличных денежных средств кассы от 18.03.2008 N 024691 (л.д. 19).

В ходе проверки при снятии кассы выявлено превышение денежных средств в контрольно-кассовой машине по сравнению с показаниями выручки по счетчику на 447 руб. 50 коп. При этом данное расхождение расценено проверяющим как излишки.

13.05.2008 должностным лицом ИФНС России по г. Тюмени N 1 вновь осуществлена проверка деятельности ООО "Чистая компания" на предмет соблюдения законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов, полноты оприходования выручки, соблюдения условий работы с денежной наличностью в торговой точке, расположенной в г. Тюмень, ул. Белинского, 6, принадлежащей ООО "Чистая компания".

По результатам проверки также составлен акт проверки полноты учета выручки, полученной с применением контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов N 11-22/23 от 13.05.2008 (л.д. 22-23).

В ходе проверки сотрудником налогового органа выявлен факт неоприходования денежной наличности, полученной ООО "Чистая компания" при осуществлении розничной торговли с применением контрольно-кассовой машины модель МИНИКА 1102Ф (заводской номер 13209194), в журнал кассира-операциониста за период с 18.03.2008 по 12.05.2008 в общей сумме 447 руб. 50 коп.

В объяснениях от 13.05.2008 главный бухгалтер общества Белозерова Н.Н. указала на то, что 447 руб. 50 коп. являются ее личными деньгами, так как с утра пришел покупатель с крупной купюрой (500 руб.), она сдала сдачу из собственных средств (л.д. 26).

По данному факту 13.05.2008 госналогинспектором ИФНС России по г. Тюмени N 1 Коростелевой И.П. составлен протокол об административном правонарушении 72 N 011109 (л.д. 27) по признакам, предусмотренным в статье 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, в связи с нарушением обществом требований пункта 5 статьи 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", пунктов 22, 24 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.1993 N 40.

15.05.2008 по результатам рассмотрения дела об административном правонарушении начальником ИФНС России по г. Тюмени N 1 вынесено постановление 72 N 022732, в соответствии с которым ООО "Чистая компания" признано виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, обществу назначено наказание в виде административного штрафа в размере 40 000 руб. 00 коп.

ООО "Чистая компания", считая привлечение к административной ответственности незаконным, обратилось в арбитражный суд с заявленными требованиями.

25.06.2008 Арбитражным судом Тюменской области принято обжалуемое решение.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции находит его подлежащим отмене, исходя из следующего.

В соответствии с частью 6 статьи 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

Статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность юридических лиц за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

В соответствии с пунктом 3 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.1993 N 40 (далее - Порядок), для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

В силу пункта 22 Порядка все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге.

Пунктом 24 Порядка установлено, что записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Из пункта 27 Порядка следует, что сумма выданных денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, признается недостачей. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия.

Под неоприходованием (неполным оприходованием) в кассу денежной наличности понимается несоблюдение организацией совокупности действий, совершаемых при оформлении денежной наличности, в том числе отражения всех операций по приходу и расходу денежной наличности в кассовой книге предприятия.

Таким образом, одним из критериев установления факта неоприходования (неполного оприходования) денежных средств в кассу предприятия является разница между показаниями контрольно-кассовой техники и кассовой книги организации.

Как видно из материалов дела, вывод ИФНС России по г. Тюмени N 1 о неоприходовании ООО "Чистая компания" в кассу денежных средств сделан на основании расхождения при пересчете наличных денег и суммы, отраженной по контрольно-кассовой машине, а также того, что данный излишек в сумме 447 руб. 50 коп. не учтен в кассовой книге общества.

Вместе с тем факт неоприходования (неполного оприходования) в кассу ООО "Чистая компания" денежной наличности не подтверждается материалами дела.

ИФНС России по г. Тюмени N 1 не представлены доказательства того, что подлежащие, по ее мнению, оприходованию по кассе излишки в размере 447 руб. 50 коп. образовались в результате реализации обществом товаров без применения контрольно-кассовой машины.

Принадлежность 447 руб. 50 коп. главному бухгалтеру общества Белозеровой Н.Н. подтверждена ее объяснениями от 13.05.2008 (л.д. 26), актом о проверке наличных денежных средств кассы от 18.03.2008 N 024691 (л.д. 19) в графе "На время проверки денежных средств личных денег в кассе не имеется" которого указано, что в кассе имеются личные деньги 447 руб. 50 коп.

Денежные средства, принадлежащие сотруднику ООО "Чистая компания", не могут быть оприходованы в кассу общества.

Нарушение главным бухгалтером общества Белозеровой Н.Н. пункта 4.7 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных письмом Министерства финансов Российской Федерации от 30.08.1993 N 104, запрещавшей ей иметь личные деньги в кассе, не образуют в действиях ООО "Чистая компания" состава правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

В соответствии с частью 4 статьи 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по делам об оспаривании решений административных органов о привлечении к административной ответственности обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для привлечения к административной ответственности, возлагается на административный орган, принявший оспариваемое решение.

Из акта проверки полноты учета выручки, полученной с применением контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов N 11-22/23 от 13.05.2008 (л.д. 22-23), протокола об административном правонарушении 72 N 011109 от 13.05.2008 (л.д. 27) и постановления об административном правонарушении 72 N 022732 от 15.05.2008 (л.д. 28) следует, что налоговый орган не установил расхождения между выручкой по данным фискальных отчетов всех контрольно-кассовых машин организации за период с 18.03.2008 по 12.05.2008 и наличием денежных средств по данным бухгалтерского учета общества за указанный период.

С учетом изложенного, наличие события правонарушения, вменяемого ООО "Чистая компания", административным органом не доказано, в связи с чем оспариваемое постановление 72 N 022732 от 15.05.2008, подлежит отмене.

Исходя из изложенного, учитывая, что выводы суда первой инстанции не соответствуют материалам дела и нормам действующего законодательства, регламентирующим основания и порядок привлечения к административной ответственности за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, апелляционная жалоба ООО "Чистая компания" подлежит удовлетворению, обжалуемое решение Арбитражного суда Тюменской области от 25.06.2008 отмене.

Судебные расходы судом апелляционной инстанции не распределяются, поскольку жалобы на решения арбитражного суда по делам об оспаривании решений административных органов о привлечении к административной ответственности государственной пошлиной не облагаются, а уплаченная государственная пошлина при подаче апелляционной жалобы, подлежит возврату из федерального бюджета как ошибочно уплаченная.

В пакете документов, приложенных к апелляционной жалобе, ООО "Чистая компания" было представлено платежное поручение N 132 от 21.07.2008 на сумму 1000 руб. 00 коп. Указанное платежное поручение не соответствует требованиям пункта 1 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.05.2005 N 91 "О некоторых вопросах применения арбитражными судами главы 25.3. Налогового кодекса Российской Федерации" в связи с отсутствием отметки о списании денежных средств со счета плательщика в поле "Списано со счета плательщика", что не позволяет установить факт уплаты государственной пошлины в федеральный бюджет. При данных обстоятельствах справка на возврат государственной пошлины по данному платежному поручению выдана быть не может.

Руководствуясь пунктом 2 статьи 269, пунктами 3, 4 части 1, пунктом 3 части 2 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд именем Российской Федерации

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Тюменской области от 25.06.2008 по делу N А70-2910/8-2008 отменить, принять по делу новый судебный акт.

Удовлетворить требования заявленные обществом с ограниченной ответственностью "Чистая компания" о признании незаконным постановления инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 1 от 15.05.2008 72 N 022732 о привлечении общества с ограниченной ответственностью "Чистая компания" к административной ответственности, предусмотренной статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, в виде взыскания штрафа в размере 40 000 руб. 00 коп.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

Н.Е. Иванова

Судьи

Е.П. Кливер О.Ю. Рыжиков