Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 4 марта 2009 г. N Ф04-4091/2008(7631-А03-15) Признавая решение налогового органа законным, суд исходил из того, что страховые взносы страхователем уплачиваются страховщику (страховой организации) только в денежной форме, страховые выплаты страховщиком производятся в пользу страхователя также только в денежной форме, в связи с чем обществом завышены расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 4 марта 2009 г. N Ф04-4091/2008(7631-А03-15)
(извлечение)

Открытое акционерное общество энергетики и электрификации Алтайского края "Алтайэнерго" (правопредшественник открытого акционерного общества "Межрегиональная распределительная сетевая компания Сибири" (далее - ОАО "МРСК Сибири", Общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю (далее - налоговый орган, Управление) о признании недействительным решения налогового органа от 03.07.2007 N РА-48-14 "Об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения".

Решением от 09.01.2008 Арбитражного суда Алтайского края, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 17.03.2008, заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 07.07.2008 решение от 09.01.2008 Арбитражного суда Алтайского края и постановление апелляционной инстанции от 17.03.2008 отменено в части удовлетворения требований заявителя о признании недействительным решения налогового органа о доначислении налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пени по эпизоду, связанному с расходами по добровольному страхованию. Дело в этой части направлено на новое рассмотрение в первую инстанцию.

При новом рассмотрении решением от 03.09.2008 Арбитражного суда Алтайского края (судья К.А.В.) в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным оспариваемого решения налогового органа в части доначисления налога на прибыль 3 840 000 руб., соответствующих сумм пени по эпизоду, связанному с расходами по добровольному страхованию, отказано.

Постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 14.11.2008 (судьи С.А.В., Х.С.Н., З.Е.А.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, просит отменить состоявшиеся судебные акты.

Считает, что ни одна из норм Налогового кодекса Российской Федерации не может регулировать вопросы, относящиеся к сфере гражданских правоотношений, в частности, вопросы о возникновении, исполнении и прекращении обязательств сторон по гражданско-правовым сделкам, в связи с чем полагает неправомерной ссылку суда на пункт 6 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации как на норму, определяющую порядок расчетов по договорам страхования, так как, по мнению Общества, вопросы, связанные с расчетами, регулируются только гражданским законодательством.

Указывает, что законодательство, регулирующее отношения по страхованию, не содержит запрета на прекращение обязательств по договору страхования зачетом.

Считает, что расходы Общества на добровольное страхование полностью соответствуют требованиям статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, а налоговым органом не доказана фиктивность сделки.

Просит принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований заявителя в обжалуемой части.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал изложенные в жалобе доводы.

В отзыве на кассационную жалобу Управление просит оставить судебные акты без изменения, а жалобу - без удовлетворения.

Проверив законность и обоснованность судебных актов в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы жалобы, отзыва на неё, заслушав представителя Общества, кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела, УФНС России по Алтайскому краю проведена повторная выездная налоговая проверка ОАО "Алтайэнерго" по вопросам правильности исчисления и уплаты налога на прибыль и налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2003 по 31.12.2003, по результатам которой с учетом возражений налогоплательщика принято решение об отказе в привлечении общества к налоговой ответственности от 03.07.2007 N РА-48-14.

Указанным решением Обществу доначислен налог на прибыль в сумме 11 916 458 руб., налог на добавленную стоимость 6 411 676 руб. и соответствующие суммы пеней.

Основанием для доначисления налога на прибыль явились следующие обстоятельства.

В ходе выборочной проверки расходов по добровольному страхованию выявлено, что ОАО "Алтайэнерго" заключило договор добровольного страхования имущества с ОАО "АСО Лидер" от 16.08.2002 N И4-25202/09-18, согласно которому страховая премия составляет 112 000 100 руб. В 2003 году принято на расходы в целях налогообложения прибыли по данному договору 54 000 100 руб., из которых согласно первичным платежным документам 38 000 100 руб. перечислено платежными поручениями на расчетный счет ОАО "АСО Лидер", 16 000 000 руб. погашено соглашением от 15.03.2003 "О прекращении денежных обязательств зачетом встречных требований".

Стороны при наступлении страхового случая в уплату очередных страховых взносов по указанному договору зачли в уплату страховых взносов сумму, причитающуюся к выплате по страховым актам, то есть произвели взаимозачет.

В результате того, что оплата произведена путем взаимозачета, налоговый орган посчитал, что в нарушение пункта 6 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации организация не имела права на включение данных сумм в расходы и тем самым допустила завышение расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль на сумму 16 000 000 руб.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований по данному эпизоду, арбитражные суды обеих инстанций, проанализировав положения статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, пункт 1 статьи 2, пункт 2 статьи 9 Закона N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации", обоснованно исходили из того, что страховые взносы страхователем уплачиваются страховщику (страховой организации) только в денежной форме, страховые выплаты страховщиком производятся в пользу страхователя также только в денежной форме, в связи с чем пришли к правильному выводу о завышении Обществом расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.

Кассационная инстанция, поддерживая вышеуказанный вывод судов, исходит из того, что оплата страховых взносов в целях принятия их в качестве расходов для исчисления налога на прибыль должна быть оформлена в соответствии с законодательством Российской Федерации, а именно с учетом особенностей отношений в области страхования.

Довод Общества о том, что расходы на добровольное страхование полностью соответствуют требованиям статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, не может служить единственным основанием для включения их в расходы, учитываемые для исчисления налога на прибыль, без сопоставления понесенных затрат с другими нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, в частности пунктом 6 статьи 272 Кодекса, а также без учета требований статьи 252 Кодекса о подтверждении расходов документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, в данном случае - законодательством о страховании.

Ссылка в кассационной жалобе на статьи 1, 2, 410 Гражданского кодекса Российской Федерации, в соответствии с которыми запрещено произвольное ограничение гражданских прав, предусмотрено право сторон прекратить обязательство зачетом встречного однородного требования, как основание к отмене состоявшихся по делу судебных актов отклоняется, поскольку, как правильно указала апелляционная инстанция, публично-правовые и гражданско-правовые нормы, касающиеся формы расходов по уплате страховых взносов, гармонизированы и не противоречат друг другу.

Кассационная инстанция считает, что судами правильно применены нормы материального права, не допущено нарушений норм процессуального права, которые могли бы привести к принятию неправильного решения, поэтому судебные акты подлежат оставлению без изменения.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение Арбитражного суда Алтайского края от 03.09.2008 и постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 14.11.2008 по делу N А03-6703/2007 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов.

По мнению налогоплательщика, налогооблагаемую прибыль уменьшают расходы на добровольное страхование в виде страховых премий, обязанность по уплате которых погашена взаимозачетом.

По мнению суда, в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли страховые взносы должны быть уплачены налогоплательщиком только в денежной форме.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Закона от 27.11.1992 N?015-1 "Об организации страхового дела в РФ" (далее - Закон от 27.11.1992 N?015-1) страхование - отношения по защите интересов, в том числе юридических лиц, при наступлении определенных страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплаченных страховых премий (страховых взносов), а также за счет иных средств страховщиков.

Согласно п. 2 ст. 9 Закона от 27.11.1992 N?015-1 страховым случаем является совершившееся событие, предусмотренное договором страхования или законом, с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю.

Суд установил, что налогоплательщик-страхователь и страховщик зачли в счет уплаты очередных страховых взносов сумму, причитающуюся к выплате по страховым актам в связи с наступлением страхового случая, то есть произвели взаимозачет.

Суд указал, что страховые взносы страхователем уплачиваются страховой организации только в денежной форме, страховые выплаты страховщиком производятся в пользу страхователя также только в денежной форме.

Поэтому суд кассационной инстанции поддержал позицию налогоплательщика, решение суда по делу и постановление апелляционного суда оставил без изменения, в удовлетворении кассационной жалобы налогоплательщика отказал.