Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21 марта 2011 г. по делу N А45-8219/2010 (извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 17 марта 2011 г.

Общество с ограниченной ответственностью "Сеть магазинов "Квартал" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Новосибирска (далее -Инспекция) о признании недействительным решения от 29.12.2009 N 15-13/02/18 в части доначисления налога на прибыль в сумме 4020595 руб., налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 903255 руб., соответствующих им пеней и налоговых санкций, а также уменьшения предъявленного к возмещению НДС за 2007 год.

Решением от 06.08.2010 Арбитражного суда Новосибирской области требования Общества удовлетворены частично, признано недействительным решение Инспекции в части доначисления налога на прибыль в сумме 2331183 руб., соответствующих ему пеней и налоговых санкций в размере 446237 руб. В остальной части требования Общества оставлены без удовлетворения.

Постановлением от 15.11.2010 Седьмого арбитражного апелляционного суда решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе ИФНС России по Кировскому району г. Новосибирска просит отменить судебные акты в части удовлетворения заявленных Обществом требований и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований Общества. Инспекция считает, что Обществом неправомерно включены в расходы при исчислении налога на прибыль затраты по оплате стоимости товаров, работ ООО "Вега-Гарант", ООО "ТехноГрупп" в связи с отсутствием реальных операций по приобретению товаров, работ и наличием недостоверных сведений в первичных бухгалтерских документах.

В кассационной жалобе ООО "Сеть магазинов "Квартал" просит отменить судебные акты в части отказа в удовлетворении требований Общества и принять новый судебный акт об удовлетворении требований Общества. Общество считает, что Инспекцией не доказано отсутствие реальной хозяйственной операции по оказанию транспортных услуг ООО "Стелс-Сервис", ООО "Норис", ООО "АвтоТранс".

В судебном заседании представители сторон поддержали свои доводы.

Суд кассационной инстанции, в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив доводы кассационных жалоб, правильность применения арбитражными судами норм материального и процессуального права, считает, что оснований для отмены судебных актов не имеется.

Из материалов дела следует, что по результатам выездной налоговой проверки ООО "Сеть магазинов "Квартал" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов Инспекцией составлен акт от 03.12.2009 N 15-13/02/18 и вынесено решение от 29.12.2009 N 15-13/02/18. Согласно указанному решению, Обществу доначислен налог на прибыль, НДС, единый социальный налог, соответствующие им пени и пени по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), уменьшен предъявленный к возмещению НДС за 2007 год, Общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122, по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде взыскания штрафов.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области от 19.02.2010 N 93 решение Инспекции от 29.12.2009 N 15-13/02/18 отменено в части привлечения Общества к ответственности по статье 123 НК РФ в виде штрафа в размере 29386 руб., взыскания НДФЛ в сумме 146930 руб., соответствующие ему пеней, в остальной части жалоба Общества на решение Инспекции оставлена без удовлетворения.

Решение Инспекции в оспариваемой части мотивировано неправомерным применением Обществом вычетов по НДС, предъявленному ООО "Стелс-Сервис", ООО "Норис", ООО "АвтоТранс" и неправомерным включением в расходы при исчислении налога на прибыль затрат по оплате стоимости товаров (работ, услуг) ООО "Вега-Гарант", ООО "ТехноГрупп", ООО "Стелс-Сервис", ООО "Норис", ООО "АвтоТранс" в связи с отсутствием реальных операций по приобретению обществом товаров, работ, услуг у вышеуказанных контрагентов и наличием недостоверных сведений в бухгалтерских документах.

1. По эпизоду доначисления НДС, налога на прибыль, соответствующих им пеней и налоговых санкций, по контрагентам ООО "Стелс-Сервис", ООО "Норис", ООО "АвтоТранс".

Арбитражными судами установлено, что обществом в проверяемом налоговом периоде были включены в расходы при исчислении налога на прибыль затраты по оплате транспортных услуг поставщикам: ООО "Стелс-Сервис", ООО "Норис", ООО "АвтоТранс" и применены вычеты по НДС, предъявленные ООО "Стелс-Сервис", ООО "Норис", ООО "АвтоТранс".

Между вышеуказанными контрагентами и Обществом заключены договора перевозки грузов автомобильным транспортом, согласно которых Общество являлось заказчиком транспортных услуг и грузоотправителем товаров. Обществом представлены в ходе налоговой проверки для подтверждения факта приобретения услуг перевозки грузов: счета-фактуры, акт выполненных работ.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

В соответствии с Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету работ в автомобильном транспорте", форма товарно-транспортной накладной (далее - ТТН) N 1-Т обязательна к применению юридическими лицами, являющимися отправителями и получателями грузов. ТТН формы 1-Т предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом, является документом, определяющим взаимоотношения по выполнению перевозки грузов, служащим для учета транспортной работы и расчетов с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов. Товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем отдельно на каждую поездку автомобиля с обязательным заполнением реквизитов.

Согласно пунктам 2, 6 Инструкции Минфина СССР N 156, Госбанка СССР N 30, ЦСУ СССР N 354/7, Минавтотранса РСФСР N 10/998 от 30.11.1983 "О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом", перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной ТТН утвержденной формы N 1-Т. Товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Обществом в ходе налоговой проверки и судебного разбирательства не представлены товарно-транспортные накладные, подтверждающие оказание услуг перевозки ООО "Стелс-Сервис", ООО "Норис", ООО "АвтоТранс". В представленных Обществом актах выполненных работ нет полной информации о содержании хозяйственных операций, акты не имеет отсылку к соответствующим первичным документам, что не позволяет определить содержание обязательства. Акты не содержат сведения о характере грузов, в отношении которых были осуществлены услуги по перевозке, их объемах, получателях грузов, отсутствуют подписи водителей, сведения о лице, принявшем груз.

Также в ходе встречных проверок контрагентов Общества: ООО "Стелс-Сервис", ООО "Норис", ООО "АвтоТранс", Инспекцией установлено: отсутствие управленческого и технического персонала; отсутствие основных и транспортных средств; не представление налоговой отчетности и неуплата налогов в бюджет (в том числе НДС); лица, являющиеся согласно регистрационным данным руководителями названных организаций, допрошенные в качестве свидетелей в ходе налоговой проверки отрицали свое участие в осуществлении реальной хозяйственной деятельности.

Арбитражными судами установлено, что акты выполненных работ, составленных ООО "Стелс-Сервис" и ООО "АвтоТранс", подписывались гражданином Л.С.Н., который не являлся ни работником указанных организаций, ни работником ООО "Сеть магазинов "Квартал". В актах разных контрагентов указаны одни и те же транспортные средства.

Из показаний Л.С.Н. следует, что он с 2005 года по 2008 год работал в ОАО "ГАТП-3" начальником транспортного отдела; ООО "ГАТП-3", ООО "Сеть магазинов "Крепость" и ООО "Сеть магазинов "Квартал" являлись одним целым; ООО "ГАТП-3" осуществляло грузоперевозки товара, продукции для этих организаций; на балансе ООО "ГАТП-3" числится порядка 30-50 единиц транспорта; для других организаций перевозки Общество не осуществляло; товар доставлялся со своего склада, расположенного по адресу: ул. Северный проезд, 4 по магазинам города, области; так как транспортный отдел был один, Л.С.Н. проверял документы по транспорту, контролировал перевозку и ставил подписи в документах Общества.

В бухгалтерских документах руководителем ООО "Норис" указан Баблуцкий, в то время как фамилия руководителя по учредительным документам - Балбуцкий. Исправления в документы не вносились.

Рассмотрев в совокупности представленные сторонами по спору доказательства, арбитражными судами сделан обоснованный вывод об отсутствии реального приобретения Обществом транспортных услуг у ООО "Стелс-Сервис", ООО "Норис", ООО "АвтоТранс", наличии недостоверных сведений в первичных бухгалтерских документах.

На основании норм статей 171, 172, 252 НК РФ, арбитражными судами правомерно отказано Обществу в удовлетворении требований в связи с отсутствием реальных операций по приобретению услуг по перевозке грузов у ООО "Стелс-Сервис", ООО "Норис", ООО "АвтоТранс", отсутствием расходов у Общества по оплату услуг ООО "Стелс-Сервис", ООО "Норис", ООО "АвтоТранс" в заявленном размере.

Доводы кассационной жалобы Общества о подтверждении реальности операций актами выполненных работ являлись предметом рассмотрения арбитражных судов и не могут являться основание к отмене судебных актов, поскольку не содержат достаточных сведений, подтверждающих факт оказания услуг по перевозке грузов ООО "Стелс-Сервис", ООО "Норис", ООО "АвтоТранс", и в совокупности с другими установленными по делу обстоятельствами не являются достаточными доказательствами для установления факта наличия реальных операций по перевозке грузов. Доводы кассационной жалобы о подтверждении факта перевозки тем, что товар был реально реализован через магазины, не могут являться основанием для отмены судебных актов, поскольку заявлены без указания конкретных реализованных товаров и наличия необходимости в их перевозке со ссылками на имеющиеся в материалах дела доказательства и расчеты. Указанные доводы материалами дела не обоснованны и не доказаны. Доводы кассационной жалобы от отсутствии у Общества возможности ознакомится с показаниями Л.С.Н. не соответствуют обстоятельствам дела, поскольку протокол допроса был приобщен к материалам дела в ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции.

2. По эпизоду доначисления налога на прибыль, соответствующих ему пеней и налоговых санкций, по ООО "Вега-Гарант", ООО "ТехноГрупп".

Арбитражными судами признано недействительным решение Инспекции в части поставщиков: ООО "Вега-Гарант", ООО "ТехноГрупп" в связи с недоказанностью Инспекцией получения Обществом необоснованной налоговой выгоды, наличия недостоверных сведений в бухгалтерских документах и подписание их неуполномоченными лицами.

Арбитражными судами рассмотрены представленные сторонами по спору в материалы дела доказательства: счета - фактуры, акты выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ, товарные накладные, платежные поручения, локальные сметы, карточки счета, договоры подряда, протоколы допросов свидетелей.

Арбитражными судами установлено, что ООО "Вега-Гарант", ООО "ТехноГрупп" зарегистрированы в установленном порядке, поставлены на налоговый учет, в спорном периоде состояли в Едином государственном реестре юридических лиц. Арбитражными судами дана оценка доводам Инспекции о том, что ООО "Вега-Гарант", ООО "ТехноГрупп" не находятся по юридическим адресам, отсутствие имущества и управленческого персонала, не оплачивают налоги.

Указанные обстоятельства признаны с удами недостаточными для установления факта отсутс твия реальных операций по приобретению товара, работ Обществом у ООО "Вега-Гарант", ООО "ТехноГрупп".

Арбитражными судами установлено, что в ходе налоговой проверки не проводилась почерковедческая экспертиза подписей руководителей ООО "Вега-Гарант", ООО "ТехноГрупп" в бухгалтерских документах, в том числе в счетах - фактурах.

Обществом у ООО "Вега-Гарант" была приобретена продукция: шампуни, гели, средства для мытья посуды, стиральные порошки и прочее. Обществом с ООО "ТехноГрупп" заключены договора подрядов NN 34, 34/2, 4, 1/1 по выполнению ремонтных - отделочных работ помещений. В подтверждении произведенных расходов и выполнения работ Обществом в Инспекцию представлены соответствующие первичные бухгалтерские документы, содержащие все необходимые реквизиты.

Арбитражными судами установлено, что помещения, расположенные по адресам: г. Новосибирск, Северный проезд, 4, ул. Народная 1/1, ул. Станиславского, 2, пр. Дзержинского, 18, ул. Выборная, 125/1, в которых производились ремонтные работы, находились у Общества во временном пользовании на основании заключенных договоров аренды нежилых помещений, в соответствии с условиями которых на арендатора возложена обязанность за свой счет производить текущий ремонт помещения.

Исследовав в совокупности представленные сторонами по спору доказательства, арбитражным судом сделан вывод о недоказанности Инспекцией отсутствия реальных операций по приобретению Обществом товара, работ у ООО "Вега-Гарант", ООО "ТехноГрупп", отсутствия у Общества расходов по оплате товара, работ вышеуказанным поставщикам, наличия недостоверных сведений в счетах - фактурах.

На основании норм статей 171, 172, 252 НК РФ, арбитражным судом сделан обоснованный вывод о правомерном применении Обществом вычетов по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам ООО "Вега-Гарант", ООО "ТехноГрупп" и о правомерном включении в расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль затрат по оплате товара, работ ООО "Вега-Гарант", ООО "ТехноГрупп".

Доводы кассационной жалобы Инспекции по данному эпизоду в целом направлены на переоценку установленных арбитражными судами обстоятельств дела, оснований для которой у суда кассационной инстанции не имеется. Арбитражными судами исследованы обстоятельства дела в полном объеме, правильно применены нормы материального и процессуального права.

Кассационные жалобы удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, постановил:

решение от 06.08.2010 Арбитражного суда Новосибирской области и постановление от 15.11.2010 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А45-8219/2010 оставить без изменения, кассационные жалобы - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.