Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 16 ноября 2004 г. N А49-6393/04-590а/7 Кассационная жалоба ИМНС РФ по делу о признании недействительным решения налогового органа оставлена без удовлетворения, поскольку реализация полученных заявителем товаров подлежит налогообложению НДС по ставке 20%, что и указано в счетах-фактурах. Фактически уплаченные суммы налога на добавленную стоимость по указанной операции составляют 20% от балансовой стоимости переданных по взаимозачетам товаров. Таким образом, исчисленная сумма НДС, предъявленная к вычету, соответствует требованиям закона (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа
от 16 ноября 2004 г. N А49-6393/04-590а/7
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Железнодорожному району города Пензы, г.Пенза,

на решение от 02.08.2004 Арбитражного суда Пензенской области по делу N А49-6393/04-590а/7,

по заявлению открытого акционерного общества "Биосинтез", г.Пенза к инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Железнодорожному району города Пензы, г.Пенза о признании недействительным решения налогового органа,

установил:

Открытое акционерное общество "Биосинтез" обратилось в Арбитражный суд Пензенской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Железнодорожному району г.Пензы от 18 июня 2004 года N 1671.

Решением арбитражного суда от 02.07.2004 заявление удовлетворено.

В кассационной жалобе инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Железнодорожному району г.Пензы просит вынесенный по делу судебный акт отменить.

Судебная коллегия, изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, оснований для ее удовлетворения не находит.

Как следует из материалов дела, 22 марта 2004 года ОАО "Биосинтез" (далее - общество) представило в инспекцию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Железнодорожному району города Пензы (далее - налоговый орган) налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за февраль 2004 года, по которой сумма налога исчислена к доплате в бюджет в сумме 91916,0 рублей.

По результатам камеральной налоговой проверки вынесено решение от 18 июня 2004 года N 1671 о привлечении общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде взыскания штрафа в сумме 200678 рублей. Кроме этого, обществу доначислен налог на добавленную стоимость в размере 1003389 рублей и пени в сумме 40264 рублей.

По мнению налогового органа, обществом завышены налоговые вычеты на сумму 1003032 рублей в результате нарушения подпункта 4 пункта 2 статьи 164, пункта 2 статьи 169, пункта 2 статьи 171, пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судом установлено, что ОАО "Биосинтез" произвело расчеты за поставленную ему продукцию с поставщиками материальных ресурсов в неденежной форме: в форме зачета встречных требований. Отгрузка заявителем продукции в адрес своих поставщиков, оформление счетов-фактур заявителем и поставщиками товарно-материальных ценностей с выделением налога на добавленную стоимость, принятие товара на учет, а также проведение зачета встречных требований налоговым органом не оспаривается.

Таким образом, обществом реально понесены затраты в форме отчуждения части имущества в пользу поставщиков на оплату начисленных поставщиками сумм налога.

Налоговый орган доначисляя налог исходил из того, что налоговым вычетам подлежит налог на добавленную стоимость по ставке 10%.

Данный вывод правомерно признан судом первой инстанций не основанным на законе.

В соответствии с пунктом 1 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, которая в силу пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации определяется как стоимость товаров (работ, услуг) с учетом акцизов и без включения налога с продаж.

В данном случае налоговую базу составляет стоимость реализованных товаров.

Статья 171 Налогового кодекса Российской Федерации предоставляет налогоплательщику право уменьшить общую сумму налога на суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо при ввозе товаров на таможенную территорию, в том числе в отношении товаров, приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Иного порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, в том числе и при реализации товаров, облагаемых по налоговой ставке 10 процентов, Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено.

В соответствии с пунктом 2 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества, переданного в счет их оплаты.

По смыслу приведенной нормы следует, что в случае оплаты приобретенных товаров имуществом покупателя для целей налогообложения стоимость имущества, переданного в счет оплаты, определяется не по цене сделки, а по балансовой стоимости. Нарушений данных положений закона налоговым органом не установлено.

В данном случае под суммами налога, фактически уплаченного налогоплательщиком поставщикам, понимается сумма налога на добавленную стоимость, указанная в счете-фактуре поставщика товара, исчисленная в процентном отношении от налоговой базы. Поскольку реализация полученных заявителем товаров подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке 20%, что и указано в счетах-фактурах, фактически уплаченные суммы налога на добавленную стоимость по указанной операции составляют 20% от балансовой стоимости переданных по взаимозачетам товаров. В свою очередь, вторая' сторона по сделке при исчислении сумм налога, подлежащего уплате в бюджет, может применить налоговый вычет исходя из ставки налога в 10%, что в конечном итоге к уменьшению сумм налога, поступающего в бюджет по обменной операции, привести не может.

Именно таким образом обществом исчислена сумма налога на добавленную стоимость, предъявленная к вычету, что соответствует требованиям закона.

При рассмотрении данного спора судебная коллегия также учитывает и позицию Конституционного Суда Российской Федерации, выраженную в постановлении от 20.02.2001 N 3-П, согласно которой под фактически уплаченными поставщикам суммами налога на добавленную стоимость подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиком сумм налога. При расчетах путем зачета встречных требований суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации, считаются уплаченными и подлежат вычету на общих основаниях.

Не может судебная коллегия согласиться с доводом налогового органа о том, что счета-фактуры ООО "Синтез" оформлены с нарушением пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, выразившееся в том, что вместо полных данных грузоотправителя и грузополучателя указано "он же".

Согласно пунктам 1.2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. В соответствии с Приложением N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года N 914, возможно в случае если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, в строке 3 указывать "он же", что и было сделано в данном случае. Таким образом, счета-фактуры ООО "Синтез" были оформлены в соответствии с действующим порядком оформления.

При таких обстоятельствах оснований для отмены вынесенного по делу судебного акта не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

Решение от 30.07.2004 Арбитражного суда Пензенской области по делу N А49-6393/04-590а/7 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.