Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 9 февраля 2006 г. N А12-15742/05-С29 Установив факт неуплаты обществом в срок ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, налоговая инспекция обоснованно выставила налогоплательщику оспариваемое требование на уплату данных платежей и применила механизм их взыскания, предусмотренный нормами налогового законодательства (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа
от 9 февраля 2006 г. N А12-15742/05-С29
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Волжскому Волгоградской области,

на решение от 15 августа 2005 года Арбитражного суда Волгоградской области по делу N А12-15742/05-С29,

по заявлению открытого акционерного общества "Генерирующая компания "Волжская" к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Волжскому Волгоградской области, о признании недействительным ненормативных актов,

установил:

Открытое акционерное общество "Генерирующая компания "Волжская" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением с учетом уточнений о признании недействительными требования о взыскании налога N 264227 от 27.05.2005, решения о взыскании налога, сбора, пени за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках от 16.06.2005 N 187335, решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банках от 16.06.2005 N 67071 и 67074 Инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Волжскому Волгоградской области (далее - налоговая инспекция).

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 15.08.2005 заявленные требования удовлетворены.

В апелляционном порядке дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить судебное решение, считая его вынесенным с нарушением норм налогового законодательства, устанавливающих обязанность и сроки уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании был объявлен перерыв до 10 часов 00 минут 9 февраля 2006 года.

Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция выставила заявителю требование об уплате налога на прибыль N 264227 от 27.05.2005.

В связи с неисполнением налогоплательщиком требования в добровольном порядке в установленный срок налоговым органом принято решение от 16.06.2005 N 187335 о взыскании налога за счет денежных средств неуплаченного авансового платежа по налогу на прибыль за апрель 2005 года в сумме 9913719 рублей, а также решения от 16.06.2005 N 67071 и N 67074 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке.

Не согласившись с названными требованием и решениями налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными.

Удовлетворяя заявленные требования, арбитражный суд руководствовался следующим.

В соответствии со статьей 8 и статьей 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогом является обязательный платеж, взимаемый с организаций или физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства, и подлежащий уплате по итогам налогового периода, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

При этом налоговая база согласно статье 53 Кодекса представляет собой количественное выражение объекта налогообложения, которая в силу пункта 1 статьи 54 Кодекса исчисляется налогоплательщиком по итогам налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению. Под налоговым периодом согласно статье 55 Кодекса понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Согласно статье 285 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль определен статьей 286 Кодекса, в соответствии с которой налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Кроме того, в течение отчетного периода (квартала) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи, уплата которых производится равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.

Таким образом, исчисление ежемесячных авансовых платежей производится из прибыли еще не полученной предприятием в отчетном периоде, то есть при отсутствии реального объекта налогообложения.

Ежемесячные авансовые платежи носят промежуточный характер, и собственно налогом на прибыль не являются, поскольку налог уплачивается с налоговой базы, определяемой по итогам отчетных (налоговых) периодов.

В этой связи требование об уплате авансовых платежей по налогу на прибыль за апрель 2005, а также основанные на нем решения налогового органа о взыскании сумм за счет денежных средств налогоплательщика и о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке признаны судом недействительными.

Судебная коллегия считает выводы суда ошибочными.

Сроки и порядок уплаты налога на прибыль и налога в виде авансовых платежей урегулированы статьей 287 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно данной статье авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период, ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода и засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Таким образом, уплата налога в виде авансовых платежей является способом его внесения в бюджет, обеспечивающим его равномерное поступление в течение отчетного периода. При неуплате налога в виде авансовых платежей в сроки, установленные указанной статьей, данные суммы будут являться задолженностью налогоплательщика.

Согласно пункту 1 статьи 23 Кодекса налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Данная обязанность в силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и применения в последующем при неисполнении требования мер по принудительному взысканию недоимки (статьи 46, 47, 69 Кодекса).

Отсутствие в указанных нормах Кодекса положений об их применении к авансовым платежам не может быть расценено как отсутствие у налогоплательщика обязанности по уплате таких платежей (в том числе платежей, исчисляемых в течение отчетного периода). Эта обязанность устанавливается применительно к отдельным налогам в соответствующих нормах части второй Кодекса.

Необходимо учитывать, что неотъемлемым свойством публичной обязанности по уплате определенной денежной суммы в казну публично-правового образования является возможность ее принудительного исполнения, в том числе с применением установленных законодательством мер по обеспечению исполнения решений о взыскании.

При этом порядок исчисления налогоплательщиком соответствующего авансового платежа, а именно: в зависимости от реальных финансовых результатов экономической деятельности или в отсутствие таковой обусловленности, - не имеет правового значения.

Следовательно, установив факт неуплаты обществом в срок ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, налоговая инспекция обоснованно в соответствии с требованиями статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации выставила налогоплательщику оспариваемое требование на уплату данных платежей и применила механизм их взыскания, предусмотренный статьями 46 и 76 Кодекса.

Таким образом, судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, что в силу части 1 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса является основанием для отмены судебного акта.

Руководствуясь пунктом 2 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

Решение от 15 августа 2005 года Арбитражного суда Волгоградской области по делу N А12-15742/05-С29 отменить, кассационную жалобу - удовлетворить.

В удовлетворении заявления ОАО "Генерирующая компания "Волжская" о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Волжскому Волгоградской области от 16.06.2005 N 187335 отказать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.