Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 19 сентября 2007 г. N А72-952/07-7/31 Авансовые платежи по налогу на прибыль, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28 числа каждого месяца этого отчетного периода. Как видно из материалов дела, недоимка по итогам отчетного периода у общества имелась, а поэтому, как правильно указано судебными инстанциями, доначисление налоговым органом авансовых платежей, является правомерным (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа
от 19 сентября 2007 г. N А72-952/07-7/31
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу закрытого акционерного общества "Авиастар-СП", г.Ульяновск,

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 23.03.2007 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.06.2007 по делу N А72-952/07-7/31,

по заявлению закрытого акционерного общества "Авиастар-СП", г.Ульяновск к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области о признании недействительным решения,

установил:

Закрытое акционерное общество "Авиастар-СП" (далее - ЗАО "Авиастар-СП", Общество) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением (с учетом принятого судом уточнения заявленных требований) о признании недействительными решения Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области (далее - налоговый орган) от 30.01.2007 г. N 430 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде взыскания штрафа в сумме 2016158 руб. за неполную уплату налога на прибыль, доначисления налога на прибыль за 9 месяцев 2006 года в сумме 10080792 руб., авансовых платежей по налогу на прибыль за 4 квартал 2006 года в сумме 10080792 руб., пени по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 года в сумме 216668 руб. 46 коп., а также в части предложения уплатить указанные суммы.

Решением от 23.03.2007 г. по делу N А72-952/2007 Арбитражный суд Ульяновской области, частично удовлетворив заявление ЗАО "Авиастар-СП", признал оспариваемое решение налогового органа недействительным в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в сумме 2016158 руб.

В остальной части Обществу было отказано в удовлетворении заявленных требований.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.06.2007 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе заявитель просит принятые по делу судебные акты в части отказа в удовлетворении требований отменить и направить дело на новое рассмотрение.

Правильность применения судебными инстанциями при рассмотрении дела норм процессуального права проверена Федеральным арбитражным судом Поволжского округа в порядке, предусмотренном статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и сделан вывод об отсутствии оснований для отмены либо изменения принятых делу судебных актов, исходя из следующего.

Как видно из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации ЗАО "Авиастар-СП" по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 г. налоговый орган принял решение от 30.01.2007 г. N 430. Этим решением Общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 2016158 руб. за неполную уплату налога на прибыль; кроме того, ему начислены: налог на прибыль за 9 месяцев 2006 года в сумме 10080792 руб., авансовые платежи по налогу на прибыль за 4 квартал 2006 года в сумме 10080792 руб., пени по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 года в сумме 216668 руб. 46 коп.

Отказывая Обществу в удовлетворении требований о признании указанного решения налогового органа недействительным в части начисления налога на прибыль, авансовых платежей по налогу на прибыль и пени, судебные инстанции обоснованно исходили из следующего.

Согласно статье 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Статьей 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 2 вышеназванной статьи расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном статьей 266 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Пунктом 3 статьи 266 НК РФ установлено, что налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода.

Как видно из материалов дела, в ходе налоговой проверки было установлено, что в составе внереализационных расходов Общество по строке 301 приложения N 2 к листу 02 отразило убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, на сумму 905805 руб., составляющие расходы по замене рабочих лопаток самолета в соответствии с дополнительным соглашением от 23.12.2005 к договору N 155.040.07.2004 от 16.07.2004 г. по счету-фактуре от 31.03.2006 г. N 00000060, оплаченному платежным поручением от 28.04.2006 г. N 2206 (т.2, л.д.36-51). В соответствии с указанным договором самолет был изготовлен и отгружен покупателю ОАО "Илюшин Финанс Ко" в 2005 году.

В соответствии с пунктом 7.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 07.02.2006 г. N 24н, по строке 301 "Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде" приложения N 2 к листу 02 не подлежат отражению расходы, относящиеся к предыдущим отчетным (налоговым) периодам вне зависимости от периода получения (обнаружения) подтверждающих эти расходы документов, составленных в предыдущих отчетных (налоговых) периодах.

Как видно из материалов дела, налоговый регистр расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание по машине 64040 за 2006 год на общую сумму резерва 4206738 руб. 07 коп. подтверждает создание Обществом резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание в целях налогообложения. Таким образом, согласно пункту 5 статьи 267 НК РФ в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ), списание расходов на гарантийный ремонт осуществляется за счет суммы созданного резерва. Следовательно, сумма внереализационных расходов за 9 месяцев 2006 года в размере 905085 руб. не может быть отражена Обществом ни как убытки прошлых лет, ни как текущие расходы.

Из материалов дела видно, что в составе внереализационных расходов ЗАО "Авиастар" отражена также сумма расходов налогоплательщика на формирование резерва по сомнительным долгам - 100686735 руб., в составе внереализационных доходов сумма восстановленного резерва - 11180939 руб. Всего на уменьшение прибыли за отчетный период 9 месяцев 2006 года отнесена сумма резерва 89505796 руб. (100686735 - 11180939 = 89505796).

Как видно из материалов дела, для подтверждения суммы резерва Общество предоставило налоговому органу налоговый регистр учета сумм резерва по сомнительным долгам, акты инвентаризации дебиторской задолженности в целях образования резерва по сомнительным долгам по состоянию на 01.10.2006 г., согласно которому общая сумма дебиторской задолженности, учитываемая ЗАО "Авиастар" для создания резерва, составляет 298985876 руб.

По результатам проверки первичных документов было установлено, что согласно данным инвентаризации резерва в составе дебиторской задолженности, включаемой в резерв, числится задолженность ОАО "УАПК "Авиастар" г.Ульяновск со сроком возникновения 1999-2001 гг., на общую сумму 249113104 руб.

При этом пункт 6 статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах определяет, что сумма дебиторской задолженности, относящаяся к сделкам и операциям, учтенным при формировании налоговой базы в соответствии со статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 г. N 110-ФЗ (база переходного периода), не участвует в формировании резервов по сомнительным долгам, создаваемых в соответствии со статьей 266 НК РФ.

Таким образом, Общество после 01.01.2002 г. в отношении сомнительной дебиторской задолженности, ранее учтенной при формировании налоговой базы по налогу на прибыль переходного периода, не должно было формировать резервы по сомнительным долгам, в результате чего сумма дебиторской задолженности ЗАО "Авиастар" для создания резерва должна составлять 49872772 руб. (298985876 - 249113104 = 49872772).

Как видно из материалов дела, предельный размер резерва, составляющий 10% от выручки отчетного периода (9 месяцев 2006 года), составляет 124171603 руб., сумма дебиторской задолженности, подлежащая включению в резерв, по данным Общества, составила 124171603 руб. (то есть в пределах 10% от выручки), по данным проверки - 49872772 руб. (ниже предельного размера).

Таким образом, в составе налоговой декларации за отчетный период 9 месяцев 2006 г. следует отразить: во внереализационных доходах 0 руб., во внереализационных расходах - 41559252 руб. (49872772 - 8313520 = 41559252).

Следовательно, как правильно указали судебные инстанции, в результате неправильного отражения ЗАО "Авиастар" доходов и расходов от создания резерва сомнительных долгов внереализационные доходы за 9 месяцев 2006 года были завышены на 11180939 руб., внереализационные расходы были завышены на 59127483 руб. (100686735 - 41559252 = 59127483), соответственно, сумма занижения убытка по причине неправильного отражения резерва сомнительных долгов составляет 47946544 руб. (59127483 - 11180939 = 47946544).

Как видно из материалов дела, поскольку Общество в соответствии с Приказом об учетной политике от 31.12.2004 г. N 271 применяет при налогообложении метод начисления, оно было обязано, в соответствии со статьей 10 указанного Федерального закона от 06.08.2001 г. N 110-ФЗ провести инвентаризацию дебиторской задолженности за реализованные, но не оплаченные работы, и включить ее в состав доходов от реализации по базе переходного периода.

Из материалов дела видно, что полученные Обществом до 01.01.2002 г. доходы и произведенные до 01.01.2002 г. расходы, которые в соответствии с действовавшим ранее законодательством подлежали учету при расчете налогооблагаемой прибыли, после 01.01.2002 г. уже не могут быть учтены при определении налоговой базы, исчисляемой в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, поскольку в соответствии с данной главой предусмотрен иной порядок их учета (единовременно в момент возникновения), в связи с чем, как обоснованно посчитал суд первой инстанции, доначисление и предложение уплатить налог на прибыль за 9 месяцев 2006 год является правомерным.

По смыслу пункта 1 статьи 75 НК РФ пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае образования у него недоимки, то есть не уплаченной в установленный законом срок суммы налога.

В соответствии с положениями статей 52-55 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового (а в случаях, установленных законом, - отчетного) периода на основе налоговой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов своей экономической деятельности за данный налоговый (отчетный) период, который может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Пени, предусмотренные статьей 75 НК РФ, подлежат взысканию с Общества, так как в силу закона авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 53 и 54 НК РФ, а согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 г. N 20-П пени являются компенсацией государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога, в связи с чем, доначисление и предложение уплатить пени является правомерным.

В соответствии с указанными выше положениями статей 52-55 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового периода, который может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Статьей 285 НК РФ предусмотрено, что налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетным периодом - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно пункту 2 статьи 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала такого периода до его окончания. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа. Соответственно, согласно пункту 1 статьи 287 НК РФ, авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28 числа каждого месяца этого отчетного периода.

Как видно из материалов дела, недоимка по итогам отчетного периода (за 9 месяцев 2006 года) у Общества имелась, а поэтому, как правильно указано судебными инстанциями, доначисление налоговым органом авансовых платежей за 4 квартал 2006 года со сроками уплаты 28.10.2006 г, 28.11.2006 г., 28.12.2006 г. является правомерным.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 287 (подпункт 1 пункта 1), 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа постановил:

Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 23.03.2007 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.06.2007 по делу N А72-952/07-7/31 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.