Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 28 августа 2007 г. N Ф09-6630/07-С2 Решение инспекции о начислении обществу единого социального налога правомерно, поскольку обществом была незаконно занижена налоговая база по спорному налогу в связи с невключением в нее выплат работникам за время простоя на основании приказов работодателя (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 28 августа 2007 г. N Ф09-6630/07-С2

ГАРАНТ:

Определением Высшего Арбитражного Суда РФ от 19 декабря 2007 г. N 16774/07 отказано в передаче настоящего постановления в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации для пересмотра в порядке надзора

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего, судей,

рассмотрел в судебном заседании жалобу открытого акционерного общества "Морион" (далее - общество, налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Пермского края от 28.02.2007 по делу N А50-1306/07 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.05.2007 по тому же делу.

Представители лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явились.

Общество обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Пермскому краю (далее - инспекция, налоговый орган) от 16.01.2007 N 445/446/295 в части начисления единого социального налога (далее - ЕСН) и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 479915 руб. 93 коп. и пени в сумме 98564 руб. 86 коп.

Решением суда от 28.02.2007 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.05.2007 решение суда оставлено без изменения.

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, общество просит указанные судебные акты отменить, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права.

Законность обжалуемых судебных актов проверена судом кассационной инстанции в порядке, предусмотренном ст. 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной проверки представленных обществом расчетов по авансовым платежам за 9 месяцев 2006 г. по ЕСН и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование инспекцией принято решение от 16.01.2007 N 445/446/295, согласно которому налогоплательщику начислены ЕСН, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и пени.

Основанием для начисления спорных сумм послужил вывод инспекции о занижении обществом налоговой базы по ЕСН в связи с невключением в нее выплат работникам за время простоя на основании приказов работодателя от 19.12.2005 N 248 и от 06.02.2006 N 24.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды поддержали доводы налогового органа.

Выводы судов являются правильными, подтверждаются материалами дела и соответствуют нормам законодательства о налогах и сборах.

Пунктом 1 ст. 236 Кодекса установлено, что объектом налогообложения ЕСН для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 Кодекса "Единый социальный налог".

Между тем перечисленные в п. 1 ст. 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 Кодекса).

Таким образом, при наличии соответствующих норм в гл. 25 Кодекса "Налог на прибыль организаций" налогоплательщик не имеет права исключать суммы, отнесенные законом к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, из налоговой базы по ЕСН.

В силу п. 25 ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к расходам на оплату труда в целях применения главы 25 Кодекса "Налог на прибыль организаций" относятся, в частности, расходы, произведенные в пользу работников, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором.

Как следует из материалов дела, в 2006 г. на основании п. 3.3.9, 4.4.21 Коллективного договора на 2005-2006 г. согласно приказам налогоплательщика от 19.12.2005 N 248 и от 06.02.2006 N 24 обществом были произведены выплаты своим работникам в размере 2/3 тарифной ставки за время простоя по причинам, от них не зависящим. В силу п. 25 ст. 255 Кодекса такие выплаты должны быть отнесены к расходам на оплату труда в целях применения гл. 25 Кодекса.

Кроме того, материалы дела не содержат доказательств того, что спорные выплаты работникам произведены из прибыли, оставшейся в распоряжении общества после уплаты налога на прибыль.

При таких обстоятельствах суды законно и обоснованно отказали обществу в признании недействительным оспариваемого ненормативного правового акта инспекции.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Пермского края от 28.02.2007 по делу N А50-1306/07 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.05.2007 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу открытого акционерного общества "Морион" - без удовлетворения.