Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 15 октября 2007 г. N Ф09-8355/07-С3 Требование о признании недействительным решения инспекции в части взыскания налога на прибыль не удовлетворено, поскольку налогоплательщиком не представлены надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие правомерность операций по списанию дебиторской задолженности в счет отчислений на формирование резерва по сомнительным долгам (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 15 октября 2007 г. N Ф09-8355/07-С3

ГАРАНТ:

См. также Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 5 марта 2008 г. N Ф09-8355/07-С3

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего, судей,

рассмотрел в судебном заседании жалобу открытого акционерного общества "Уральский завод химического машиностроения" (далее - общество, налогоплательщик) на постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.08.2007 по делу N А60-4172/07 Арбитражного суда Свердловской области.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества - Губанова Л.Р. (доверенность от 17.07.2007 N 15-123/07), Слобцова О.И. (доверенность от 23.03.2007 N 15-76/07);

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области (далее - инспекция, налоговый орган) - Коломиец О.В. (доверенность от 19.01.2007 N 04-10/70), Родина Л.Ф. (доверенность от 27.04.2007 N 04-10/57), Старков М.В. (доверенность от 09.01.2007 N 04-10/02).

Общество обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительными решения инспекции от 12.02.2007 N 37, требований от 15.02.2007 NN 41/1751, 41/1752 в части взыскания налога на прибыль в сумме 9011469 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 5967542 руб., соответствующих пеней и штрафов.

Решением суда от 24.05.2007 заявленные требования общества удовлетворены частично. Признано недействительным решение инспекции от 12.02.2007 N 37 в части взыскания налога на прибыль в сумме 9011469 руб., соответствующей суммы пеней и штрафа в сумме 499348 руб. Признаны недействительными требование инспекции N 43/1752 в части предъявления штрафных санкций за неуплату налога на прибыль в сумме 499348 руб., требование от 15.02.2007 N 41/1751 в части взыскания налога на прибыль в сумме 9011469 руб. и соответствующей суммы пеней. В удовлетворении остальной части заявленных требований обществу отказано.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.08.2007 решение суда отменено в части признания недействительным решения инспекции от 12.02.2007 N 37, требований от 15.02.2007 NN 41/1751, 41/1752 в части взыскания налога на прибыль в сумме 7835292 руб. 36 коп., соответствующих пеней и штрафов. В указанной части в удовлетворении заявленных требований обществу отказано.

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, общество просит отменить постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда в части отказа заявленных требований о признании недействительными решения инспекции от 12.02.2007 N 37, требований от 15.02.2007 NN 41/1751, 41/1752 в части взыскания налога на прибыль в сумме 7835292 руб. 36 коп., соответствующих пеней и штрафов, решение суда оставить в силе, ссылаясь на то, что судом апелляционной инстанции не были исследованы данные налогового учета на основании которых определяется налоговая база по налогу на прибыль. Также, по мнению общества, налогоплательщиком правомерно отнесены в состав расходов суммы, направленные на формирование резерва по сомнительным долгам в сумме 5502364 руб., образовавшихся в 1996-1998 гг.

Как следует из материалов дела, инспекцией по результатам выездной налоговой проверки общества по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2003 по 31.12.2005 составлен акт от 29.12.2006 N 37 и принято решение от 12.02.2007 N 37 о привлечении налогоплательщика к ответственности, по которому обществу доначислены в том числе налог на прибыль в сумме 9011469 руб., соответствующие суммы пеней и штрафы по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Основанием для доначисления обществу налога на прибыль послужили выводы налогового органа, в том числе о необоснованном включении обществом в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль за 2003 г., косвенных расходов за 2002 г. в сумме 44049927 руб. При этом документального подтверждения указанных расходов налогоплательщиком не представлено.

Удовлетворяя заявленные требования общества в данной части, суд указал, что спорные расходы в сумме 44049927 руб. относятся к косвенным (управленческим) расходам 2002 г. и были списаны налогоплательщиком в 2002 г.

Отменяя решение суда в данной части и отказывая в удовлетворении заявленных требований обществу, апелляционный суд на основании данных бухгалтерского учета сделал вывод о том, что косвенные расходы налогоплательщика за 2002 г. фактически отнесены налогоплательщиком к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль за 2003 г.

Статьей 318 Налогового кодекса Российской Федерации установлен порядок определения суммы расходов на производство и реализацию. В силу п. 1 указанной статьи расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся:

- материальные затраты, определяемые в соответствии с подп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации (затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), и затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика);

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 данного Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Согласно п. 2 ст. 318 вышеназванного Кодекса сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

В силу ст. 313 Налоговым кодексом Российской Федерации налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.

Однако апелляционным судом не были исследованы данные налогового учета общества за 2002 г. (налоговые регистры, налоговая декларация по налогу на прибыль за 2002 г.) при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Вывод апелляционного суда о том, что косвенные расходы налогоплательщика за 2002 г. фактически отнесены налогоплательщиком к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль за 2003 г., сделанный на основании данных бухгалтерского учета, нельзя признать обоснованным, поскольку налоговая база по налогу на прибыль исчисляется по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Также апелляционным судом не исследовались приложения к налоговой декларации общества по налогу на прибыль за 2003 г., доводы налогоплательщика о том, что в составе косвенных расходов, списанных в целях налогообложения, в 2003 г. отражены расходы, возникшие только в 2003 г., а также о том, что спорная сумма косвенных расходов была учтена в налоговой декларации за 2002 г. и списана в 2003 г. с остатков незавершенного производства только в целях формирования бухгалтерской, а не налоговой отчетности.

При таких обстоятельствах, поскольку указанные обстоятельства апелляционным судом не исследовались и им не дана надлежащая оценка, в силу п. 3 ч. 1 ст. 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обжалуемый судебный акт в указанной части подлежит отмене, с направлением на новое рассмотрение.

Также основанием для доначисления налога на прибыль за 2004 г. послужил вывод инспекции о необоснованном включении в состав расходов сумм, направленных на формирование резерва по сомнительным долгам в сумме 5502364 руб., являющейся задолженностью закрытого акционерного общества "Трудовой коллектив Химмаш", образовавшейся в 1996-1998 гг.

Удовлетворяя заявленные требования в данной части, суд исходил из правомерности признания спорной задолженности сомнительным долгом и нереальному к взысканию в 2004 г.

Отменяя решение суда и отказывая в удовлетворении заявленных требований общества в указанной части, апелляционный суд исходил из того, что налогоплательщиком не представлены надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие правомерность операций по списанию дебиторской задолженности в счет отчислений на формирование резерва по сомнительным долгам. При этом доказательства перерыва срока исковой давности по задолженности, возникшей в 1996-1998 гг., отсутствуют.

В силу подп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

В соответствии с п. 2 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Апелляционным судом установлено и материалами дела подтверждается, что налогоплательщиком не представлены надлежащим образом оформленные документы, свидетельствующие о признании спорной задолженности безнадежной: Надлежащих доказательств о перерыве срока исковой давности по задолженности, возникшей в 1996-1998 гг., не представлено.

Оснований для переоценки данного вывода у суда кассационной инстанции в силу ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеется.

При таких обстоятельствах апелляционный суд правомерно отказал обществу в удовлетворении заявленных требований в вышеназванной части.

С учетом изложенного обжалуемый судебный акт в части отказа в удовлетворении заявленных требований общества о признании незаконными решения инспекции от 12.02.2007 N 37, требований от 15.02.2007 NN 41/1751, 41/1752 в части взыскания налога на прибыль по отнесению в состав расходов 2003 г. косвенных расходов в сумме 44049927 руб., соответствующих пеней и штрафа следует отменить, в указанной части дело направить на новое рассмотрение в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд, в остальной части постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда следует оставить без изменения.

Руководствуясь ст. 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.08.2007 по делу N А60-4172/07 Арбитражного суда Свердловской области в части отказа в удовлетворении заявленных требований открытого акционерного общества "Уральский завод химического машиностроения" о признании незаконными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области от 12.02.2007 N 37, требований от 15.02.2007 NN 41/1751, 41/1752 в части взыскания налога на прибыль по отнесению в состав расходов 2003 г. косвенных расходов в сумме 44049927 руб., соответствующих пеней и штрафа отменить.

В указанной части дело направить на новое рассмотрение в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд.

В остальной части постановление суда оставить в силе.