Решение Арбитражного суда Свердловской области от 15 августа 2007 г. N А60-8870/2007-С9 Взыскание налога на доходы физических лиц правомерно, поскольку на предприятии отсутствуют документы, подтверждающие право на применение налоговых вычетов (извлечение)

Решение Арбитражного суда Свердловской области
от 15 августа 2007 г. N А60-8870/2007-С9

ГАРАНТ:

Постановлением Федерального арбитражного суда Уральского округа от 23 октября 2007 г. N Ф09-8746/07-С2 настоящее решение отменено в части отказа во взыскании пеней

Резолютивная часть решения объявлена 13 августа 2007 года.

Полный текст решения изготовлен 15 августа 2007 года.

Арбитражный суд Свердловской области в составе: судьи при ведении протокола судебного заседания судьей

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению инспекции Федеральной налоговой службы по Орджоникидзевскому району г. Екатеринбурга к обществу с ограниченной ответственностью "Персонал-пром" о взыскании 186482 руб. 83 коп.

В судебном заседании участвовали: от заявителя: Д.О. Пашевич, доверенность N 08-09/04 от 01.08.2007 г., служебное удостоверение; от заинтересованного лица: не явились.

Заинтересованное лицо извещено надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание представитель не явился. На основании ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в его отсутствие.

Представителю заявителя разъяснены права и обязанности, право на отвод суду. Отводов суду, ходатайств не заявлено.

Инспекция ФНС России по Орджоникидзевскому району г. Екатеринбурга просит взыскать с ООО "Персонал-пром" налог, пени, налоговые санкции в общей сумме 186482 руб. 83 коп. на основании решения N 12-10/64517 от 09.01.07 г., вынесенного по результатам выездной налоговой проверки.

Заинтересованное лицо в заседание не явилось, возражений не представило.

Рассмотрев материалы дела, суд установил:

Актом выездной налоговой проверки ООО "Персонал-Пром" от 12.12.06 г., проведенной ИФНС России по Орджоникидзевскому району г. Екатеринбурга, установлены факты неправомерного неперечисления предприятием в бюджет исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц в сумме 114438 руб.; неправомерного неудержания и неперечисления указанного налога в сумме 8886 руб., а также грубого нарушения организацией правил учета доходов и (или) расходов в течение более чем одного налогового периода.

По результатам рассмотрения материалов проверки заместителем руководителя налогового органа принято решение N 12-10/64517 от 09.01.07 г. о привлечении налогового агента к налоговой ответственности на основании ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неправомерное неперечисление в бюджет налога на доходы, удержанного, но не перечисленного в бюджет, в виде штрафа в сумме 22887 руб. 60 коп., а также не удержанного и не перечисленного налога в виде штрафа в размере 177 руб. 20 коп.; на основании п. 2 ст. 120 НК РФ за грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, допущенное в 2004-2006 годах, в виде штрафа в размере 15000 руб. Кроме того, указанным решением предприятию предъявлены к уплате налог на доходы физических лиц в общей сумме 123324 руб., пени за задержку его уплаты в общей сумме 25094 руб. 03 коп.

Направленные предприятию требования об уплате начисленных по решению налогов, пеней, налоговых санкций в срок, указанный в требованиях, организацией не исполнены. Поскольку в установленный ст. 46 НК РФ двухмесячный срок с даты окончания сроков исполнения требований налоговым органом не принято решения о взыскании отмеченных выше сумм в бесспорном порядке, инспекция обратилась в суд с настоящим заявлением в порядке п. 3 ст. 46 НК РФ.

Исходя из содержания ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц. Согласно ст. 123 НК РФ, предусматривающей ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов, о событии предусмотренного указанной статьей правонарушения свидетельствует неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению.

Как следует из акта проверки, расчеты по заработной плате в проверяемом периоде осуществлялись денежными средствами, задолженность по заработной плате у предприятия отсутствует. Однако исчисленный и удержанный с доходов физических лиц в проверяемом периоде налог в общей сумме 431016 руб. в бюджет перечислен частично, в сумме 316578 руб., задолженность на 09.10.06 г. составляет 114438 руб.

Наличие у предприятия возможности уплатить удержанный налог подтверждается сведениями банка о движении денежных средств по расчетному счету, согласно которым на расчетный счет ежемесячно поступали денежные средства в суммах, значительно превышающих удержанный в соответствующие периоды подоходный налог. Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате этих денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

При таких обстоятельствах суд считает выводы налоговой инспекции о неправомерном неперечислении в бюджет подоходного налога в сумме 114438 руб. обоснованными, а привлечение предприятия к ответственности по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 22887 руб. 60 коп. - законным. Поэтому требования в части взыскания налога в сумме 114438 руб., пеней в сумме 22841 руб. 06 коп., штрафа в сумме 22887 руб. 60 коп. подлежат удовлетворению.

Помимо изложенного, в ходе проверки установлены также факты неосновательного (при отсутствии документов, подтверждающих право на вычет) предоставления работникам стандартных налоговых вычетов. Сумма неудержанного по этой причине налога составила 6396 руб. Кроме того, предприятием в составе доходов работников не учтены все выплаты, осуществленные в интересах работников. Так, не включены в доходы оплата услуг сотовой связи, услуг по найму жилого помещения, суточных сверх установленной приказом руководителя предприятия нормы, услуг такси, комиссионных банка, возмещенных работникам затрат при отсутствии документов, подтверждающих эти затраты. Сумма не удержанного налоговым агентом по указанной причине налога составляет 2490 руб.

Решением о привлечении налогового агента к ответственности организации предъявлен к уплате налог на доходы физических лиц в сумме 8886 руб., пени в сумме 2252 руб. 97 коп. Кроме того, предприятие привлечено к ответственности по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 177 руб. 20 коп.

Поскольку выводы о неправомерном неудержании и неперечислении налога в сумме 8886 руб. подтверждены материалами проверки, соответствуют положениям п. 3 ст. 218 НК РФ, п. 1 ст. 210 НК РФ, суд полагает, что привлечение предприятия к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 177 руб. 20 коп. является обоснованным.

В соответствии с п. 1, 2 ст. 226 НК РФ обязанности по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц с доходов налогоплательщиков, источником которых является налоговый агент, возложены на налогового агента. При этом пунктом 2 ст. 45 НК РФ установлено, что обязанность налогоплательщика по уплате налога в этом случае считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом.

Исходя из смысла приведенных норм, а также норм пункта 4 ст. 45, ст. 46, 47 НК РФ меры принудительного исполнения обязанности по уплате налога могут быть применены к налоговому агенту лишь в части сумм удержанного с налогоплательщиков, но не перечисленного в бюджет налога. Это подтверждено положением пункта 9 ст. 226 НК РФ, согласно которому уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

В случаях, если суммы налога не удержаны с физических лиц или удержаны не полностью, обязанностью налоговых агентов в соответствии с п. 2 ст. 231 НК РФ является взыскание ими с физических лиц задолженности по налогу до полного ее погашения в порядке, предусмотренном ст. 45 НК РФ.

Поскольку налог в сумме 8886 руб. не удержан с физических лиц, суд с учетом изложенного считает незаконным возложение на налогового агента обязанностей по уплате этого налога, а также причитающихся за задержку его уплаты пеней в сумме 2252 руб. 97 коп., а заявленные требования в этой части - не подлежащими удовлетворению.

Согласно п. 1 ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, установленной Министерством финансов РФ. Обязанность по исчислению и уплате сумм налога с доходов, источником которых является налоговый агент, возложена в соответствии с п. 2 ст. 226 НК РФ на налогового агента.

Исходя из наличия указанных выше обязанностей налоговый агент несет ответственность за правильность учета доходов и налоговой базы налогоплательщика, а также за правильность исчисления сумм налога, следовательно, является субъектом предусмотренной ст. 120 НК РФ ответственности.

Как видно из акта проверки, на предприятии отсутствуют документы, подтверждающие право на применение стандартных налоговых вычетов, расчетные ведомости по заработной плате, приказы об увольнении работников, договоры на возмещение работникам стоимости ГСМ, Главная книга за периоды 2004, 2005, 2006 гг., что свидетельствует о наличии состава правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 120 НК РФ, то есть грубого нарушения правил учета доходов и объектов налогообложения, совершенного в течение более чем одного налогового периода. Нарушение выразилось в отсутствии на предприятии первичных документов и регистров бухгалтерского учета.

Учитывая изложенное, суд полагает, что применение к налоговому агенту ответственности в виде штрафа в размере 15000 руб. является обоснованным, а заявленные требования в этой части - подлежащими удовлетворению.

Руководствуясь ст. 110, 167-170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:

1. Заявленные требования удовлетворить частично.

2. Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Персонал-Пром" (620012, г. Екатеринбург, ул. Победы, 16-12; основной государственный регистрационный номер 1046604801320) в доход бюджета 175343 руб. 86 коп., в том числе налог на доходы физических лиц в сумме 114438 руб., пени в сумме 22841 руб. 06 коп., налоговые санкции в сумме 38064 руб. 80 коп.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Персонал-пром" в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 4917 руб. 45 коп. пропорционально размеру удовлетворенных требований.

В остальной части в удовлетворении требований отказать.

3. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

4. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа http://fasuo.arbitr.ru.

5. Согласно подп. 2 п. 1 ст. 333.18 Налогового кодекса РФ госпошлина подлежит уплате добровольно в 10-дневный срок со дня вступления в законную силу решения суда. В подтверждение добровольной уплаты госпошлины заинтересованное лицо должно представить суду подлинный платежный документ с отметкой банка о его исполнении.