Решение Арбитражного суда Свердловской области от 1 февраля 2008 г. N А60-10695/2007-С10 Суд признал недействительными решение налоговой инспекции о взыскании пени за счет имущества налогоплательщика и требование об уплате налога, пени, поскольку сроки бесспорного взыскания пеней на момент принятия оспариваемого требования и решения истекли, более того, налоговый орган уже выставлял требования об уплате пени, выносил решения о бесспорном взыскании пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке (извлечение)

Решение Арбитражного суда Свердловской области
от 1 февраля 2008 г. N А60-10695/2007-С10

ГАРАНТ:

См. также Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 19 августа 2008 г. N Ф09-9808/07-С3

Резолютивная часть решения объявлена 25 января 2008 года.

Полный текст решения изготовлен 01 февраля 2008 года.

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи, при ведении протокола судебного заседания судьей,

рассмотрел в судебном заседании 18-25 января 2008 года дело по заявлению открытого акционерного общества "Уральское производственное предприятие "Вектор" (далее - Заявитель) к инспекции Федеральной налоговой службы России по Кировскому району г. Екатеринбурга (далее - Ответчик) о признании недействительными требования и решения налогового органа

при участии в судебном заседании

от Заявителя: А.И. Егоров, начальник юридического отдела по доверенности от 14 сентября года, паспорт N 6502434075.

от Ответчика: О.Г. Карпенко, старший инспектор по доверенности от 09 января 2008 года, удостоверение N 373037.

Объявлен состав суда. Лицам, участвующим в деле, разъяснены процессуальные права и обязанности, право отвода суду. Отвода суду не заявлено. Сторонами представлены устные ходатайства о приобщении к делу копий документов, отзыва и пояснений. Ходатайства удовлетворены.

Заявитель просит признать недействительными: решение Ответчика о взыскании за счет имущества налогоплательщика от 14 мая 2007 года N 246 (далее - Решение) и требование об уплате налога, пени (далее - Требование) по состоянию на 26 марта 2007 года N 888 в части взыскания пени в сумме 536602 руб. 49 коп.

Заявитель ссылается на несоответствие требования и решения положениям п. 4 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Заявитель ссылается также на пропуск Ответчиком срока бесспорного взыскания пеней.

Ответчик, заявленные требования не признал, представил отзыв.

Ответчик полагает, правомерным бесспорное взыскание пени.

Рассмотрев материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, арбитражный суд установил:

Настоящий спор уже был предметом рассмотрения арбитражными судами.

Решением суда первой инстанции от 20 июля 2007 года требования Заявителя удовлетворены полностью.

Постановлением кассационной инстанции от 03 декабря 2007 года решение суда первой инстанции отменено, дело направлено на новое рассмотрение.

Кассационная инстанция указала на то, что судом первой инстанции не исследованы обстоятельства, послужившие основанием возникновения недоимки и начисления соответствующих пеней.

Кассационная инстанция указала также, что требование об уплате налога может быть признано недействительным ввиду формальных нарушений, если такие нарушения не позволили суду в ходе рассмотрения спора установить наличие у налогоплательщика обязанности по уплате налогов и пеней.

Предметом спора является Требование об уплате пени в сумме 536602 руб. 49 коп. и принятое на его основании Решение о взыскании пени за счет имущества налогоплательщика.

При этом суд отмечает, что необходимо разделять понятия "начисление" и "взыскание" пеней. А также - "бесспорное" (внесудебное) и "судебное" взыскание пеней.

В настоящем споре суд рассматривает вопросы бесспорного взыскания пеней посредством выставления Требования и Решения о взыскании за счет имущества.

Исполняя указания кассационной инстанции, суд исследовал представленные Ответчиком пояснения и документы, касающиеся обстоятельств возникновения недоимки и начисления соответствующих пеней.

Как следует из отзыва Ответчика и приведенного в нем расчета, оспариваемые пени начислены на следующие недоимки:

6800000 руб. по уточненной декларации от 27 января 2006 года со сроком уплаты 20 августа 2004 года. По указанной недоимке налоговым органом выставлялось требование об уплате налога N 758 от 13 марта 2006 года и выносилось решение о бесспорном взыскании за счет денежных средств от 11 апреля 2006 года N 784.

5200000 руб. по уточненной декларации от 27 января 2006 года со сроком уплаты 22 ноября 2004 года. По указанной недоимке налоговым органом выставлялось требование об уплате налога N 758 от 13 марта 2006 года и выносилось решение о бесспорном взыскании за счет денежных средств от 11 апреля 2006 года N 784.

4000000 руб. по уточненной декларации от 27 января 2006 года со сроком уплаты 20 июня 2005 года. По указанной недоимке налоговым органом выставлялось требование об уплате налога N 758 от 13 марта 2006 года и выносилось решение о бесспорном взыскании за счет денежных средств от 11 апреля 2006 года N 784.

5956488 руб. 12 коп. (срок уплаты 28 июля 2005 года) - задолженность указанная в решении об отмене реструктуризации от 28 июля 2005 года 197/1102. По указанной недоимке налоговым органом выставлялось требование об уплате налога N 32596 и выносилось решение о бесспорном взыскании за счет денежных средств от 18 октября 2005 года N 4862.

661395 руб. 76 коп. по декларации за 10 месяцев 2005 года (срок уплаты - 21 ноября 2005 года). По указанной недоимке налоговым органом выставлялось требование об уплате налога N 44977 от 23 ноября 2005 года и выносилось решение о бесспорном взыскании за счет денежных средств от 20 января 2006 года N 36.

2119738 руб. по декларации за 12 месяцев 2005 года (срок уплаты - 20 января 2006 года). По указанной недоимке налоговым органом выставлялось требование об уплате налога N 32797 от 05 сентября 2006 года и выносилось решение о бесспорном взыскании за счет денежных средств от 05 сентября 2006 года.

1011325 руб. - недоимка, выявленная при выездной проверке. Однако решением арбитражного суда Свердловской области по делу N А60-18149/06-С8 решение налогового органа, установившее недоимку признано недействительным.

7725962 руб. по декларации за 6 месяцев 2006 года (срок уплаты - 20 июля 2006 года). По указанной недоимке налоговым органом выставлялось требование об уплате налога N 32797 от 24 июля 2006 года и выносилось решение о бесспорном взыскании за счет денежных средств от 05 сентября 2006 года N 5647.

1883936 руб. по декларации за 9 месяцев 2006 года (срок уплаты - 20 октября 2006 года). По указанной недоимке налоговым органом выставлялось требование об уплате налога N 40833 от 20 октября 2006 года.

11617029 руб. по декларации за 11 месяцев 2006 года (срок уплаты - 20 декабря 2006 года). По указанной недоимке налоговым органом выставлялось требование об уплате налога N 46201 от 27 декабря 2006 года.

Однако сумма пени, начисленной на указанную выше задолженность, составила по расчетам налогового органа не 536602 руб. 49 коп., как указано в оспариваемом Требовании и Решении, а 467284 руб.

Следовательно, основания для начисления пени в сумме 69318 руб. 49 коп. отсутствуют, поскольку не доказан факт наличия соответствующей задолженности.

Порядок оформления и выставления требования об уплате налога, пени, а также порядок бесспорного взыскания налога, пени за счет денежных средств и иного имущества налогоплательщика - организации регулируется ст.46, 47, 69, 70, 75 НК РФ.

При этом суд применяет редакцию НК РФ, действовавшую до 01 января 2007 года (далее - "старая редакция"), поскольку в силу ст.14 Федерального закона от 27 июля 2006 года N 137-ФЗ, мероприятия налогового контроля, не завершенные до 01 января 2007 года, проводятся в порядке, действовавшем до дня вступления в силу ФЗ N 137 (до 01 января 2007 года).

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Вместо "ст. 14" Федерального закона от 27 июля 2006 года N 137-ФЗ имеется в виду часть 14 статьи 7 данного Федерального закона

Данная норма касается и оформления результатов мероприятий налогового контроля (требований, решений).

Кроме того, как отмечено выше, сроки уплаты налогов (недоимки) возникли в период до 01 января 2007 года, мероприятия налогового контроля (выставлялись требования, выносились решения о взыскании налога и пени) были начаты по рассматриваемой недоимке и пеням до 01 января 2007 года.

Суд обращает внимание, что взыскание пеней за счет денежных средств и иного имущества налогоплательщика, производится в порядке, предусмотренном ст. 46-48 НК РФ. Это прямо указано в п. 6 ст. 75 НК РФ.

Статьи 46-48 НК РФ регулируют порядок и срок бесспорного (внесудебного) взыскания налога и пени, который обусловлен сроком и порядком выставления требования об уплате налога, пени.

Согласно ст. 70 НК РФ в "старой редакции" требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога.

В силу п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании налога, пени (п. 9 ст. 46 НК РФ) за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика принимается не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Срок для вынесения решения о взыскании налога, пени за счет иного имущества налогоплательщика в "старой редакции" ст. 47 НК РФ установлен не был.

Поскольку в силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неясности законодательства о налогах толкуются в пользу налогоплательщика, постольку 60-дневный срок должен применяться ко всей процедуре бесспорного взыскания, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика. Иное толкование налогового законодательства (установление большего срока, либо бесконечное взыскание) нарушает права налогоплательщика.

В соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума от 24 января 2006 года N 10353/05, срок для принятия налоговым органом решения о бесспорном (внесудебном) взыскании налога, пени как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика составляет 60 дней с момента истечения срока уплаты налога, пени по требованию.

В случае пропуска указанного выше срока бесспорного взыскания, налоговый орган имеет возможность в течение шести месяцев использовать процедуру судебного взыскания налога, пени.

Данное правило содержится и в "старой" и в "новой" редакции ст. 46 НК РФ.

Таким образом, по отмеченным выше недоимкам налоговый орган должен был руководствоваться следующей процедурой и сроками бесспорного взыскания налога и пени.

В течение двух месяцев с момента наступления срока уплаты налога выставить соответствующее требование об уплате налога и начисленной за просрочку пени. В требовании установить срок уплаты, по истечении которого, в течение 60 дней вынести решение о взыскании налога и пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке. При отсутствии таковых, в тот же срок вынести решение о взыскании налога, пени за счет иного имущества налогоплательщика с передачей аналогичного постановления приставу-исполнителю.

Вся процедура бесспорного (внесудебного) взыскания должна была быть проведена в срок четыре месяца, считая с момента наступления срока уплаты налога, плюс несколько дней, указанных в требовании (на его исполнение).

Из приведенных выше расчетов недоимки с указанием моментов ее возникновения (сроков уплаты налога) за различные периоды следует, что сроки бесспорного взыскания пеней на момент принятия оспариваемого Требования и Решения истекли.

Более того, налоговый орган уже выставлял требования об уплате пени, выносил решения о бесспорном взыскании пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке.

При отсутствии денежных средств на счетах в банке, налоговый орган должен был оперативно, в течение 60 дней с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога, пени вынести решение о взыскании указанных сумм за счет иного имущества налогоплательщика и передать соответствующее постановление приставу-исполнителю.

Однако налоговый орган в нарушение закона указанные действия в установленный срок не произвел.

Вместо этого налоговый орган выставляет повторное Требование на суммы пеней, которые, согласно закону, должны быть взысканы в том же порядке и сроки, что и недоимка по налогу, а затем выносит Решение о бесспорном взыскании пени за пределами установленных законом сроков.

Налоговое законодательство ни в "старой" ни в "новой" редакции не предусматривает возможность повторного выставления требований на одни и те же суммы недоимок и пеней.

Новая редакция НК РФ содержит в принципе ту же процедуру взыскания налога и пени. Только срок для выставления требования об уплате налога исчисляется с момента обнаружения недоимки (а не срока уплаты налога), а срок на бесспорное взыскание налога, пени за счет иного имущества налогоплательщика установлен в один год с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Никакого трехлетнего срока бесспорного (внесудебного) взыскания налога, пени налоговое законодательство не содержало и не содержит.

Никаких повторных требований, повторных решений о бесспорном взыскании налога и пени (на одни и те же суммы налога, пени, с нарушением установленных сроков выставления) налоговым законодательством не предусмотрено.

Срок бесспорного взыскания пеней, начисленных по недоимкам 6800000 руб., 5200000 руб., 4000000 руб. истек в мае 2006 года (требование от 13 марта 2006 года).

Срок бесспорного взыскания пеней, начисленных на недоимку 5956488 руб. 12 коп. возникшую в результате отмены реструктуризации 28 июля 2005 года истек в ноябре 2005 года (два месяца на выставление требования об уплате недоимки и пени плюс два месяца на бесспорное взыскание).

Сроки бесспорного взыскания пеней, начисленных по недоимкам 661395 руб. 76 коп. (срок уплаты - 21 ноября 2005 года), 2119738 руб. (срок уплаты - 20 января 2006 года), 510152 руб. (срок уплаты - 20 марта 2006 года) 7725962 (срок уплаты - 20 июля 2006 года), 1883936 руб. (срок уплаты - 20 октября 2006 года) 11617029 руб. (срок уплаты - 20 декабря 2006 года) истекли соответственно в марте 2006 года, в мае 2006 года, в июле 2006 года, в ноябре 2006 года, в феврале 2007 года, в апреле 2007 года.

Оспариваемое Решение о бесспорном взыскании пеней вынесено 14 мая 2007 года, за пределами срока бесспорного взыскания, соответственно является неправомерным.

Оспариваемое Требование также вынесено за пределами двухмесячного срока, предусмотренного для выставления требования об уплате налога, пени. Кроме того, требования на указанные суммы, как отмечено выше, уже выставлялись.

Кроме того, оспариваемое Требование оформлено с нарушением положений ст. 69 НК РФ, поскольку не указан размер недоимки, даты, с которой начислены пени, ставки пеней.

Отсутствие предусмотренных законом сведений в Требовании привело к тому, что сумма пеней, рассчитанная налоговым органом в процессе судебного разбирательства, не соответствует сумме пеней, указанной в Требовании, о чем отмечено выше в настоящем решении.

Суд полагает, что требование об уплате налога адресовано, прежде всего, налогоплательщику и предписания закона по его оформлению направлены на защиту интересов налогоплательщика.

Установить наличие обязанности по уплате налогов и пеней при ознакомлении с соответствующим требованием, должен в первую очередь сам налогоплательщик, а не суд, в ходе рассмотрения спора.

В противном случае судебные споры будут по каждому требованию, выставляемому налоговыми органами.

С учетом изложенного, требования Заявителя подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд решил:

Требования открытого акционерного общества "Уральское производственное предприятие "Вектор" удовлетворить.

Признать недействительными решение инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга о взыскании пени за счет имущества налогоплательщика от 14 мая 2007 года N 246; требование об уплате налога, пени по состоянию на 26 марта 2007 года N 888 в части взыскания пени в сумме 536602 руб. 49 коп.

Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга в пользу открытого акционерного общества "Уральское производственное предприятие "Вектор" госпошлину по заявлению в сумме 4000 рублей (платежное поручение N 1995 от 06 июня 2007 года).

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа http://fasuo.arbitr.ru.