Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 12 ноября 2007 г. N Ф09-9224/07-С2 Доначисление обществу единого социального налога правомерно, поскольку установлено, что налогоплательщик неправильно исчислил ЕСН в связи с применением налогового вычета в сумме начисленных, но неуплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 12 ноября 2007 г. N Ф09-9224/07-С2

ГАРАНТ:

Определением Высшего Арбитражного Суда РФ от 13 марта 2008 г. N 2878/08 отказано в передаче настоящего постановления в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации для пересмотра в порядке надзора

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего, судей,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Стройальянс" (далее - общество, налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Челябинской области от 08.02.2007 по делу N А76-30985/06 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.07.2007 по тому же делу.

В судебном заседании принял участие представитель общества - Канаушева О.В. (доверенность от 15.05.2007).

Представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Челябинской области (далее - инспекция, налоговый орган), надлежащим образом извещенной о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явились.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка уточненного расчета авансовых платежей по единому социальному налогу (далее - ЕСН) за 1-ое полугодие 2006 г., по результатам которой принято решение от 13.10.2006 N 914/1197, в том числе о доначислении налогоплательщику ЕСН в сумме 585937 руб., соответствующих пеней и предложения внести исправления в бухгалтерский учет.

Основанием для принятия решения послужил вывод инспекции о неправильном исчислении обществом ЕСН в связи с применением налогового вычета в сумме начисленных, но не уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Налогоплательщик обратился в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании недействительным названного решения инспекции в указанной части.

Решением суда от 08.02.2007 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.07.2007 решение суда оставлено без изменения.

Отказывая в удовлетворении требований налогоплательщика, суды сослались на правомерность начисления ЕСН и пеней в связи с превышением суммы примененного налогового вычета над суммой фактически уплаченных страховых взносов за вышеуказанный период.

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, налогоплательщик просит указанные судебные акты отменить, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права.

По мнению общества, оспариваемым решением нарушаются его права, поскольку, уплатив в Федеральный бюджет указанную сумму ЕСН, он должен также перечислить эту же сумму на счет Пенсионного фонда Российской Федерации в виде страховых взносов, а выполнение данной обязанности приведет к двойному налогообложению налогоплательщика.

Суд кассационной инстанции считает, что обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения по следующим основаниям.

В соответствии с п. 3 ст. 243 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 24 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон) страхователи ежемесячно производят исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса, предусмотренного ст. 22 Федерального закона. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

Таким образом, законодатель установил, что разница между суммой налога и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей определяется по итогам отчетного периода. Указанная разница подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу, который представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

При невыполнении данного условия налогоплательщик считается не исполнившим обязанность по уплате разницы между суммой налога и суммой уплаченных авансовых платежей в срок.

Поскольку уплата ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу производится не позднее 15-го числа следующего месяца, то и пени в отношении налогоплательщика, не уплатившего указанную выше разницу не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, должны начисляться с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который должны быть уплачены авансовые платежи.

Срок уплаты разницы между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), установлен не позднее 15 дней со дня, предусмотренного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период.

Судами установлено превышение суммы примененного налогового вычета над суммой фактически уплаченных страховых взносов за вышеуказанный период, в связи с чем вывод судов о несвоевременной уплате обществом авансовых платежей по ЕСН и наличии оснований для начисления соответствующих пеней является правильным.

Поскольку при исчислении ЕСН за отчетный (налоговый) период общество вправе применить налоговый вычет только в сумме фактически уплаченных за этот же период страховых взносов, то довод заявителя о двойном налогообложении при взыскании в принудительном порядке сумм ЕСН и страховых взносов, не уплаченных в установленный срок, несостоятелен.

Таким образом, ссылки общества о нарушении судами норм материального права подлежат отклонению как основанные на неверном толковании этих норм. Выводы, изложенные в обжалуемых судебных актах, мотивированы и основаны на всестороннем и полном исследовании всех доказательств по делу, соответствуют установленным фактическим обстоятельствам. Нарушений норм процессуального права судами не допущено.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 08.02.2007 по делу N А76-30985/06 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.07.2007 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Стройальянс" - без удовлетворения.