Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 5 марта 2008 г. N Ф09-1087/08-С2 Дело о признании недействительным решения инспекции о доначислении налога на добавленную стоимость направлено на новое рассмотрение, поскольку, оказывая контрагенту услуги, предприниматель не отразил их стоимость с выделением в счете-фактуре суммы НДС (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 5 марта 2008 г. N Ф09-1087/08-С2

ГАРАНТ:

См. также Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 1 декабря 2008 г. N Ф09-1087/08-С2

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего, судей,

рассмотрел в судебном заседании жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Промышленному району г. Оренбурга (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 26.11.2007 по делу N А47-6498/07.

Представители лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явились.

Индивидуальный предприниматель Маннанов Радик Ахтямович (далее - предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 06.07.2007 N 04-26/17150.

Решением суда первой инстанции от 26.11.2007 заявление удовлетворено.

В порядке апелляционного производства решение не обжаловалось.

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, налоговый орган просит указанные судебные акты отменить, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права.

Как следует из материалов дела, предприниматель, являясь плательщиком налога на добавленную стоимость (далее - НДС), в соответствии со ст. 163, 174 Налогового кодекса Российской Федерации ( далее - Кодекс) ежемесячно уплачивал и представлял в налоговый орган декларации по НДС за проверенные в ходе выездной налоговой проверки периоды с июля 2004 г. по январь 2007 г.

В оспариваемом решении инспекция признала неправомерным заявление к вычету НДС за периоды с августа 2004 г. по апрель 2006 г. по счетам-фактурам, предъявленным налогоплательщику обществом с ограниченной ответственностью "Метбизнесгрупп" (далее - поставщик) по сделкам купли-продажи товаров, оплата за которые произведена наличными денежными средствами неустановленному физическому лицу, а также векселями Сбербанка России, полученными от общества с ограниченной ответственностью "Урожай 2004" (далее - контрагент) за оказанные предпринимателем услуги. Налоговый орган пришел к выводу о том, что предпринимателем занижена налоговая база в связи с необоснованным применением налоговых вычетов при отсутствии документального подтверждения оплаты товара поставщику наличными денежными средствами и завышением вычетов, рассчитанных с номинальной стоимости векселей без учета реальных затрат на их приобретение.

Спор между сторонами возник по поводу привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Кодекса с начислением сумм налога пени.

Удовлетворяя заявленные требования, арбитражный суд основывался на факте реальной уплаты поставщику спорных сумм НДС наличными денежными средствами и правомерности применения вычетов с номинальной стоимости векселей.

Согласно ст. 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить НДС на установленные налоговые вычеты, которые производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а по правоотношениям, возникшим до 01.01.2006, также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Вывод суда о фактической оплате поставщику товаров с учетом НДС наличными денежными средствами сделан на основании полного и всестороннего исследования всех доказательств, представленных сторонами, и основан на правильном применении указанных норм материального права.

Оснований для переоценки этого вывода у суда кассационной инстанции в силу ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеется.

Вывод суда о правомерности применения налогоплательщиком вычетов по НДС, исчисленного с номинальной стоимости векселей, мотивированный тем, что понятие "балансовая стоимость векселя", применяемое в п. 2 ст. 172 Кодекса, для предпринимателя не существует в связи с отсутствием у него обязанности ведения бухгалтерского учета и применения положений по бухгалтерскому учету, в которых раскрывается экономическое содержание указанного термина, сделан необоснованно.

Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила) предусмотрено, что покупатели и продавцы оформляют счета-фактуры, ведут журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж, а также оформляют дополнительные листы книги покупок и дополнительные листы книги продаж.

Согласно абз. 2 п. 16 Правил в книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость (с учетом положений статей 2 и 3 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ), в том числе при отгрузке (передаче) товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, при возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

В соответствии с п. 1, 2, 4 ст. 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога. Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте 1 настоящей статьи цен (тарифов). В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

Следовательно, оказывая контрагенту услуги, предприниматель обязан был отразить их стоимость с выделением в счете-фактуре суммы НДС. Исчисление подлежащей взносу в бюджет суммы НДС не зависит от формы расчетов между продавцом и покупателем, поскольку основано на общем правиле определения добавленной стоимости. Таким образом, сумма затрат контрагента в виде номинальной стоимости отчуждаемого векселя, включающей в себя сумму НДС, не является ценой услуги, оказанной предпринимателем, соответственно его затраты по приобретению векселей в данном конкретном случае меньше номинальной стоимости этих векселей.

Пунктом 2 ст. 172 Кодекса предусмотрено, что при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

Следовательно, при использовании в расчетах за товары (работы, услуги) векселя третьего лица размер налогового вычета будет соответствовать фактически произведенным расходам на приобретение векселя.

Арбитражным судом неправильно применены нормы материального права, в связи с чем обжалуемое решение подлежит отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в тот же суд.

Руководствуясь ст. 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Оренбургской области от 26.11.2007 по делу N А47-6498/07 отменить. Дело направить на новое рассмотрение в тот же суд.