Решение Арбитражного суда Свердловской области от 12 ноября 2008 г. N А60-22754/2008-С9 Суд признал недействительными решение уполномоченного органа о привлечении страхователя к ответственности и требование об уплате недоимки по страховым взносам в связи с невключением в облагаемую базу сумм выплаченных работникам премий, материальной помощи к юбилейным датам, на лечение, к праздникам, поскольку начисленные работнику суммы не предусмотрены действующей в организации системой оплаты труда, в связи с чем они не подлежат включению в расчетную базу (извлечение)

Решение Арбитражного суда Свердловской области
от 12 ноября 2008 г. N А60-22754/2008-С9

ГАРАНТ:

Постановлением Федерального арбитражного суда Уральского округа от 12 марта 2009 г. N Ф09-1245/09-С2 настоящее решение оставлено без изменения

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12 января 2009 г. N 17АП-9940/08 настоящее решение оставлено без изменения

См. также Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 1 марта 2011 г. N Ф09-4487/10-С2 по делу N А60-48599/2009-С9

См. также Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 12 июля 2010 г. N Ф09-4487/10-С2 по делу N А60-48599/2009-С9

Резолютивная часть решения объявлена 12 ноября 2008 года.

Полный текст решения изготовлен 12 ноября 2008 года.

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи, при ведении протокола судебного заседания судьей,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Березовское строительное управление" к Государственному учреждению - Свердловского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 10)

о признании недействительными решения и требования,

при участии в судебном заседании

от заявителя: Ткаченко В.Ю., представителя по доверенности от 01.01.08

от заинтересованного лица: Захаровой М.В., представителя по доверенности от 04.09.08

Объявлен состав суда. Лицам, участвующим в деле, процессуальные права, (в том числе право на отвод) и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено. Заявлений и ходатайств не поступило.

В материалы дела заявителем представлены дополнительные документы.

Общество с ограниченной ответственностью "Березовское строительное управление" (далее по тексту - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительными решения Государственного учреждения - Свердловского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 10) от 21.07.2008 N 160 о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и требования от 04.08.2008 N 160 об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, пени и штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей.

Заявитель полагает, что заинтересованным лицом необоснованно начислены страховые взносы на суммы единовременных выплат, поскольку названные выплаты носят разовый и необязательный характер и не относятся к оплате труда.

Заинтересованное лицо требования заявителя не признает, ссылаясь на правомерность и обоснованность оспариваемых актов, считает, что заявителем допущено занижение базы для начисления страховых взносов в сумме 668219 руб.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд установил:

Свердловским региональным отделением Фонда социального страхования РФ (филиал N 10) на основании решения от 20.05.2008 N 158 в период с 20.05.2008 по 21.05.2008 проведена выездная проверка страхователя общества с ограниченной ответственностью "Березовское строительное управление" по вопросам начисления и уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходования этих средств за период с 01.01.2007 по 31.12.2007.

По результатам проверки составлен акт N 161н/с от 06.06.2008, в котором отражен выявленный в ходе проверки факт занижения страхователем облагаемой базы для начисления страховых взносов за 2007 год в сумме 677523 руб. 30 коп., на основании чего заявителю предложено уплатить сумму доначисленых страховых взносов в размере 6097 руб. 71 коп., пени за несвоевременное перечисление страховых платежей в сумме 2 руб. 64 коп., штраф за неполную уплату сумм страховых взносов в размере 1219 руб. 54 коп.

Страхователем представлены возражения к акту от 06.06.2008.

Возражения Фондом социального страхования рассмотрены и приняты в части не начисления на суммы, связанные с направлением работников на военные сборы в размере 9304 руб. 27 коп. по приказу ООО "Березовское строительное управление" N 991 от 10.09.2007, налога согласно установленного тарифа 0,9% на обязательное социальное страхование. В соответствии с дополнением к акту N 161н/с от 30.06.2008 сумма занижения страхователем облагаемой базы для начисления страховых взносов за 2007 год составила 668219 руб. 03 коп., на основании чего страхователю предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование в размере 6013 руб. 97 коп., пени в размере 2 руб. 64 коп. и штраф за неполную уплату сумм страховых взносов в размере 1202 руб. 79 коп.

21.07.2008 уполномоченным должностным лицом ГУ СРО ФСС (филиал N 10) вынесено решение N 160 от 21.07.2008 о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Во исполнение решения выставлено требование N 160 от 04.08.2008 об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, пени и штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей.

Полагая, что данное решение в части взыскания сумм недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование, пени и штрафа и требование являются незаконными, предприятие обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Изучив материалы дела, заслушав доводы сторон, суд приходит к выводу о том, что требования заявителя подлежат удовлетворению, исходя из нижеследующего.

В соответствии с п. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как следует из материалов дела оспариваемым решением Обществу предложено уплатить суммы недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование в размере 6013 руб. 97 коп., пени, начисленные на указанную недоимку, в размере 2 руб. 64 коп. и штраф за неполную уплату сумм страховых взносов, начисленный на основании п. 1 ст. 19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", в размере 1202 руб. 79 коп.

На уплату указанных сумм в адрес Общества выставлено требование от 04.08.2008 N 160.

Основанием для привлечения заявителя к ответственности послужил вывод проверяющего органа о неуплате страхователем страховых взносов в полном объеме в результате занижении заявителем облагаемой базы в связи с невключением в облагаемую базу сумм, выплаченных работникам премий, материальной помощи к юбилейным датам, на лечение, к праздникам 23 февраля, 8 марта, день строителя, день автомобилиста, доход работников за превышение лимита по услугам связи "МТС".

В соответствии со ст. 5 Закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат, в том числе, физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем.

В соответствии со ст. 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" расчетной базой для начисления страховых взносов являются выплаты, начисленные в виде заработной платы, либо иные источники, определяемые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно ст. 1 Федерального закона от 19.12.2006 N 235-ФЗ, в Федеральном законе от 22 12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2007 год" на 2007 год для страхователей страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлены в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях - к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору в соответствии с видами экономической деятельности по классам профессионального риска.

Следовательно, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат начислению на любые виды и формы заработной платы работников (оплаты их труда).

В соответствии со ст. 129 Трудового кодекса РФ (далее по тексту - ТК РФ) заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

В силу ст. 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Таким образом, стимулирующие и компенсационные выплаты являются элементами оплаты труда, если они обладают признаками заработной платы: выплачиваются за выполнение работником трудовой функции, их размер зависит от сложности, количества и качества выполняемой работы, носят гарантированный характер, производятся систематически. Именно такие выплаты, производимые в пользу работников, должны включаться в расчетную базу для исчисления рассматриваемых страховых взносов. Иные источники доходов включаются в расчетную базу в случае прямого указания на это в законе в силу п.п. 1, 2 ст. 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ.

Пунктом 4 ст. 20 данного Закона также установлено, что виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы, определяются Правительством РФ. Однако это не означает, что законодатель предоставил Правительству РФ право определять расчетную базу для исчисления страховых взносов, так как это противоречило бы статье 20 Закона. Правительство РФ уполномочено определить лишь виды выплат, которые не облагаются страховыми взносами. Следовательно, Постановление Правительства РФ само по себе не может применяться для определения расчетной базы для исчисления страховых взносов.

Названными законами о социальном страховании не установлено, что страховой взнос исчисляется с любых доходов, выплачиваемых работодателем своим работникам.

Законодательство Российской Федерации не ограничивает отношения между работодателем и работниками лишь исполнением последними своих трудовых обязанностей и их оплатой, не запрещает работодателю оказывать материальную помощь своим работникам в связи с затратами на лечение, тяжелым материальным положением, расходами на воспитание детей, а также производить работникам иные выплаты, не связанные с оплатой их труда. Напротив, осуществление организациями поименованных выплат отвечает требованиям Конституции Российской Федерации о гарантии социальных прав граждан.

Из вышеизложенного следует, что если начисленные работнику суммы не предусмотрены действующей в организации системой оплаты труда, то они не подлежат включению в расчетную базу.

Как следует из материалов дела, в результате проверки установлено, что страхователем не производились отчисления страховых взносов с суммы 668219 руб. 03 коп. премий за счет средств нераспределенной прибыли Общества. За счет средств нераспределенной прибыли работникам были выплачены премии в связи с праздничными днями (день защитника Отечества, Международный женский день 8 марта), профессиональными праздниками (день строителя, день работников автомобильного транспорта), оказана материальная помощь пенсионерам в связи днем пожилых людей, выделены денежные средства на поздравления работников предприятия с днем рождения, оказана материальная помощь в связи с болезнью сотрудников, выделены денежные средства на лечение, на ремонт дома, в целях оплаты путевки на ребенка работника проверяемой организации, а также в связи иными личными обстоятельствами по заявлению сотрудников Общества (копии соответствующих приказов о поощрении и оказании материальной помощи представлены в материалы дела).

Положением об оплате труда на 2007 год установлены пунктом 5 выплаты социального характера, не входящие в систему оплаты труда предприятия, в том числе это выплаты к юбилеям, праздничным дням, материальная помощь на лечение и т.д. В соответствии с п.5.4 указанного положения данные выплаты производятся за счет наличия чистой прибыли и независимо от трудового вклада работника.

Таким образом, исходя из Положения об оплате труда на 2007 год, выплаченные работникам премии за счет средств нераспределенной прибыли прошлых лет не предусмотрены действующей в организации системой оплаты труда, не носят признаки заработной платы, а имели единовременный, исключительный характер, размер выплат не зависел от сложности и характера выполняемой работы конкретными работниками. На основании изложенного, суд полагает, что вышеназванные выплаты в данном случае следует рассматривать как выплаты социального характера, не связанные с осуществлением трудовой функции конкретным работником. Данные выплаты производились работодателем не из фонда заработной платы, а из прибыли предприятия. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между заявителем и его работниками не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Следовательно, спорные суммы денежного поощрения сотрудников не должны включаться в расчетную базу для исчисления рассматриваемых страховых взносов.

В силу ст. 65, ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами оспариваемых актов, возлагается на соответствующий орган.

Суд, оценив представленные доказательства и доводы сторон согласно требованиям ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пришел к выводу, что заинтересованным лицом не доказано, что оспариваемые выплаты носили систематический характер и связаны с оплатой труда работников: зависели от трудового вклада работника, сложности, количества и качества выполняемой им работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа. Выводы проверяющих не основаны на содержании коллективных договоров, иные локальных нормативных актах предприятия, приказов, содержащих положения о премировании, стимулирующих и компенсационных выплатах и надбавках.

При таких обстоятельствах, суд полагает, что требования заявителя о признании недействительными решения Государственного учреждения - Свердловского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 10) от 21.07.2008 N 160 о привлечении страхователя к ответственности и требования от 04.08.2008 N 160 об уплате недоимки по страховым взносам подлежат удовлетворению.

Ссылка заинтересованного лица на то, что спорные выплаты не предусмотрены Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации (утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765) судом отклоняется по следующим основаниям.

Как было отмечено выше, действующим законодательством не установлено, что объектом для исчисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации являются любые доходы. Основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат (исполнение служебных обязанностей, выполнение работы, оказание услуги).

Следовательно, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765 Перечень, устанавливает исключения не из любых доходов, полученных физическими лицами, а из выплат, начисленных работникам в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

В порядке распределения судебных расходов надлежит взыскать с Государственного учреждения - Свердловского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 10) госпошлину в сумме 4000 рублей, уплаченную заявителем при подаче заявления.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:

1. Требования общества с ограниченной ответственностью "Березовское строительное управление" о признании недействительными решения Государственного учреждения - Свердловского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 10) от 21.07.2008 N 160 о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и требования от 04.08.2008 N 160 об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, пени и штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей удовлетворить.

2. Признать недействительным решение Государственного учреждения - Свердловского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 10) от 21.07.2008 N 160 о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части доначисления страховых взносов в сумме 6013 руб. 97 коп., пени в размере 2 руб. 64 коп. и штрафа в размере 1202 руб. 79 коп.

Признать недействительным требование Государственного учреждения - Свердловского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 10) от 04.08.2008 N 160 об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, пени и штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей.

В порядке распределения судебных расходов взыскать с Государственного учреждения - Свердловского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 10) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Березовское строительное управление" госпошлину в сумме 4000 рублей, уплаченную при подаче заявления платежными поручениями N 2931 от 17.09.2008 и N 2667 от 28.08.2008.

3. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

4. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный суд Уральского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу.

В соответствии с частью 2 статьи 257 и частью 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной инстанции можно получить соответственно на интернет-сайтах Семнадцатого арбитражного апелляционного суда www.17aas.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.