Решение Арбитражного суда Свердловской области от 14 ноября 2008 г. N А60-25280/2008-С10 С инспекции взысканы проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога на игорный бизнес, поскольку спорные суммы налога возвращены предпринимателю по истечении предусмотренного законодательством срока, при этом расчет процентов за несвоевременный возврат налога, представленный заявителем, проверен судом и признан верным, заинтересованное лицо также согласно с расчетом процентов, что отражено в протоколе судебного заседания (извлечение)

Решение Арбитражного суда Свердловской области
от 14 ноября 2008 г. N А60-25280/2008-С10

ГАРАНТ:

См. также Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 6 ноября 2008 г. N Ф09-11558/07-С3

См. также Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 26 февраля 2008 г. N Ф09-11558/07-С3

Резолютивная часть решения объявлена 12 ноября 2008 года

Полный текст решения изготовлен 14 ноября 2008 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи, при ведении протокола помощником судьи,

рассмотрел дело по заявлению индивидуального предпринимателя Бадретдинова Ирека Мухаматнакиевича (далее - заявитель, налогоплательщик) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Свердловской области (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган) о признании недействительным решения налогового органа

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Назаров Е.В., представитель по доверенности 66 Б 041153 от 24.09.2007, предъявлен паспорт;

от заинтересованного лица: Коростелев А.В., ведущий специалист - эксперт, доверенность от 11.04.2008 N 11-03, удостоверение УР N 374915.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено.

Заявитель ходатайствует о приобщении к материалам дела копии сопроводительного письма от 14.02.2007 о представлении уточненных налоговых деклараций по налогу на игорный бизнес за 2004-2006 годы. Ходатайство судом удовлетворено, копия сопроводительного письма от 14.02.2007 приобщена к материалам дела.

Заинтересованное лицо ходатайствует о приобщении к материалам дела копии искового заявления по делу N А60-15095/2007, копий решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в количестве 34 штук. Ходатайство судом удовлетворено, документы приобщены к материалам дела.

Других заявлений и ходатайств от лиц, участвующих в деле, не поступило.

Согласно уточненным требованиям заявитель просит признать недействительным Решение Межрайонной инспекции ФНС России N 10 по Свердловской области от 10.09.2008 N 08-25/2265/22477 в части отказа уплатить проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога на игорный бизнес и обязать устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем уплаты процентов в сумме 107975 руб. 16 коп. за несвоевременный возврат налога на игорный бизнес.

Заинтересованное лицо в удовлетворении заявленных требований просит отказать по основаниям, изложенным в отзыве на заявлении от 07.10.2008, дополнении к отзыву от 30.10.2008.

Рассмотрев материалы дела, заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, суд установил:

Как следует из материалов дела, 14.02.2007 ИП Бадретдинов И.М. представил в Межрайонную инспекцию ФНС России N 10 по Свердловской области уточненные налоговые декларации по налогу на игорный бизнес за 2004-2006 годы, что подтверждается представленным в материалы дела сопроводительным письмом от 14.02.2007 с отметкой налогового органа о получении.

12.03.2007 ИП Бадретдинов И.М. обратился в Межрайонную инспекцию ФНС России N 10 по Свердловской области с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на игорный бизнес. Решением Межрайонной инспекции ФНС России N 10 по Свердловской области от 10.04.2007 N 08-25/797/10750 отказано в возврате налога на игорный бизнес в связи с тем, что не завершены камеральные налоговые проверки представленных уточненных деклараций в соответствии со ст. 88 Налогового кодекса РФ.

Повторно ИП Бадретдинов И.М. обратился с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на игорный бизнес 22.05.2007. В письме от 22.06.2007 N 18-07/17278 налоговый орган уведомил, что камеральные проверки уточненных налоговых деклараций проведены, 15.05.2007 по ним составлены акты об отказе в возмещении налога из бюджета. 25.05.2007, 26.07.2007 налоговым органом вынесены решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 16.06.2008 по делу N А60-15095/2007-СР признано незаконным бездействие Межрайонной инспекции ФНС России N 10 по Свердловской области в виде невозврата ИП Бадретдинову И.М. излишне уплаченного налога на игорный бизнес в размере 828875 руб. 00 коп., суд обязал налоговый орган устранить допущенные нарушения прав налогоплательщика путем принятия решения о возврате налога в сумме 828875 руб. 00 коп. в 10-дневный срок со дня получения экземпляра решения. Данное решение оставлено без изменения Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.08.2008.

30.07.2008, 29.08.2008 ИП Бадретдинов И.М. обращался в Межрайонную инспекцию ФНС России N 10 по Свердловской области с заявлением об исполнении решения Арбитражного суда Свердловской области от 16.06.2008 по делу N А60-15095/2007-СР и уплате процентов за нарушение срока возврата налога.

10.09.2008 налоговым органом принято решение N 4390 о возврате налога в сумме 828875 руб. 00 коп. 16.09.2008 денежные средства в указанной сумме поступили на расчетный счет налогоплательщика, что не оспаривается сторонами.

Решением от 10.09.2008 N 08-25/2265/22477 ИП Бадретдинову И.М. отказано в уплате процентов за несвоевременный возврат налога. При этом налоговый орган указал, что возврат излишне уплаченного налога произведен в установленные законодательством сроки.

Не согласившись с Решением Межрайонной инспекции ФНС России N 10 по Свердловской области от 10.09.2008 N 08-25/2265/22477 в части отказа уплатить проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога на игорный бизнес ИП Бадретдинов И.М. обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением. Также налогоплательщик просит обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем уплаты процентов в сумме 107975 руб. 16 коп. за несвоевременный возврат налога на игорный бизнес.

Оценив фактические обстоятельства, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

На основании подп. 5 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса РФ налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 Налогового кодекса РФ.

В силу п. 6 ст. 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

В соответствии с п. 10 ст. 78 Налогового кодекса РФ в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

В п. 11 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации" указано на то, что по смыслу п. 6 ст. 78 Налогового кодекса РФ, предусматривающего исчисление срока возврата со дня подачи налогоплательщиком соответствующего заявления, в данном случае регулируются те ситуации, когда факт излишней уплаты тех или иных сумм и их размер уже был установлен налоговым органом на момент подачи заявления о возврате (зачете) этих сумм. В таком случае месячный срок предоставляется налоговому органу для проверки наличия недоимки по иным налогам и сборам и осуществления обязательного зачета суммы излишне уплаченного налога в счет ее погашения.

В случае же подачи уточненных налоговых деклараций и необходимости проведения камеральной налоговой проверки срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа), определенный п. 6 ст. 78 Налогового кодекса РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам ст. 88 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 23 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при решении вопроса о моменте исполнения обязанности по возврату налогоплательщику излишне уплаченной или излишне взысканной суммы налогов и пеней путем их перечисления в безналичном порядке на указанный получателем счет судам необходимо руководствоваться общими правилами, согласно которым плательщик признается исполнившим свою обязанность с момента поступления соответствующей суммы в указанный получателем средств банк. Исходя из этого, возврат налога может считаться произведенным в момент, когда денежные средства фактически перечислены на счет налогоплательщика. Поэтому и нарушение срока возврата налога, в связи с которым подлежат начислению проценты, заканчивается в момент фактического перечисления средств на счет налогоплательщика.

Материалами дела установлено, что уточненные налоговые декларации по налогу на игорный бизнес были представлены налогоплательщиком в налоговый орган 14.02.2007. Заявление о возврате излишне уплаченного налога первоначально было подано 12.03.2007. Исходя из этого, камеральные налоговые проверки представленных уточненных деклараций должны были быть завершены не позднее 14.05.2007, решение о возврате излишне уплаченного налога должно было быть принято не позднее 14.06.2007. Фактически излишне уплаченный налог на игорный бизнес в сумме 828875 руб. возвращен налогоплательщику 16.09.2008.

Таким образом, проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога на игорный бизнес подлежат начислению с 15.06.2007 по 16.09.2008 и составляют 107975 руб. 16 коп. Расчет процентов, представленный заявителем 23.09.2008, проверен судом и признан верным. Заинтересованное лицо также согласно с расчетом процентов, что отражено в протоколе судебного заседания от 12.11.2008.

Заинтересованное лицо ссылается на то, что факт переплаты по налогу на игорный бизнес за соответствующие периоды установлен только Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.08.2008, которым решение Арбитражного суда Свердловской области от 16.06.2008 по делу N А60-15095/2007-СР оставлено без изменения. В связи с этим оснований для возврата налога до этой даты у налогового органа не имелось, налог возвращен с соблюдением месячного срока с даты возникновения оснований для возврата.

Этот довод заинтересованного лица судом не принимается. Дата вступления в законную силу решения суда, которым признано незаконным бездействие налогового органа по невозврату излишне уплаченного налога, не имеет правового значения для исчисления периода просрочки возврата излишне уплаченного налога. Аналогичная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 21.12.2004 N 10848/04.

Согласно ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный акт, решение государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании недействительным ненормативного акта.

При таких обстоятельствах суд полагает, что требование индивидуального предпринимателя Бадретдинова Ирека Мухаматнакиевича о признании недействительным Решения Межрайонной инспекции ФНС России N 10 по Свердловской области от 10.09.2008 N 08-25/2265/22477 в части отказа уплатить проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога на игорный бизнес подлежит удовлетворению.

Кроме того, при вынесении судебного акта судом принимается во внимание, что в силу ч. 4 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов должна содержаться помимо указания на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части, также обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Поскольку судом было установлено, что возврат ИП Бадретдинову И.М. излишне уплаченного налога на игорный бизнес был произведен с нарушением сроков, установленных ст.78 Налогового кодекса РФ, суд считает возможным осуществить восстановление нарушенных прав и законных интересов налогоплательщика путем обязания Межрайонной инспекции ФНС России N 10 по Свердловской области уплатить проценты в сумме 107975 руб. 16 коп. за несвоевременный возврат налога на игорный бизнес.

В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ в порядке распределения судебных расходов уплаченная заявителем госпошлина по делу в сумме 100 руб. подлежат взысканию с заинтересованного лица.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:

1. Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Свердловской области от 10.09.2008 N 08-25/2265/22477 в части отказа уплатить проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога на игорный бизнес.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 10 по Свердловской области устранить нарушение прав и законных интересов индивидуального предпринимателя Бадретдинова Ирека Мухаматнакиевича путем уплаты процентов в сумме 107975 руб. 16 коп. за несвоевременный возврат налога на игорный бизнес.

2. В порядке распределения судебных расходов взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Свердловской области в пользу индивидуального предпринимателя Бадретдинова Ирека Мухаматнакиевича 100 руб. 00 коп. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

3. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

4. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа http://fasuo.arbitr.ru.