Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 26 мая 2010 г. N Ф09-3820/10-С3 по делу N А50-28391/2009 Истцу правомерно доначислен налог на прибыль, поскольку доказательств того, что объекты основных средств, полученные истцом от обществ в качестве взноса в уставный капитал, введены в эксплуатацию после проведения налоговой проверки, в материалы дела не представлено (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 26 мая 2010 г. N Ф09-3820/10-С3 по делу N А50-28391/2009

Дело N А50-28391/2009

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего Анненковой Г.В., судей Гавриленко О.Л., Глазыриной Т.Ю.,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Старатель и Ко" (далее - общество "Старатель и Ко") на решение Арбитражного суда Пермского края от 02.12.2009 по делу N А50-28391/2009 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2010 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте судебного разбирательства путем направления в их адрес копий определения о принятии кассационной жалобы к производству заказными письмами с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Перми (далее - инспекция, налоговый орган) - Кичев B.C. (доверенность от 26.10.2009 N 04-11/0182) общества "Старатель и Ко" - Терехин С.А. (доверенность от 17.03.2009).

Общество "Старатель и Ко" обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 12.05.2009 N 12.1-11/04230 (далее - решение инспекции) в части доначисления и предложения уплатить налог на прибыль за 2006 год, соответствующие пени и штраф в связи с исключением из состава затрат 88 534 992 руб. (с учетом уточнения требований в порядке, предусмотренном ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением суда от 02.12.2009 (судья Дубов А.В.) в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2010 (судьи Полевщикова С.Н., Васева Е.Е., Борзенкова И.В.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество "Старатель и Ко" просит указанные судебные акты отменить, принять новое решение по делу об удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на неправильное применение ст. 252, 268, 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам и имеющимся в материалах дела доказательствам. По мнению заявителя жалобы, он принял внесенное в оплату уставного капитала имущество не как основные средства, а как товар, стоимость приобретения которого при его дальнейшей реализации определяется с учетом дооценки. Кроме того, доначисление налогоплательщику налога на прибыль привело к двойному налогообложению ввиду того, что вследствие проведенной дооценки у участников общества "Старатель и Ко" также возникает обязательство по уплате налога на прибыль при реализации долей в уставном капитале налогоплательщика.

В представленном отзыве инспекция возражает против доводов заявителя жалобы, просит оставить судебные акты без изменения, считая их законными и обоснованными.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд кассационной инстанции проверяет законность обжалуемых судебных актов в пределах доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки за период с 01.11.2005 по 18.11.2008 составлен акт от 10.03.2009 N 12-11/13 и вынесено решение инспекции о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 122 Кодекса, в виде штрафа в сумме 4 048 514 руб. за неполную уплату налога на прибыль, обществу "Старатель и Ко" предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 17 735 106 руб. и соответствующие пени в сумме 6 221259 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 1 133 руб.

Основанием для доначисления налогоплательщику налога на прибыль, соответствующих пеней и штрафа явился вывод инспекции о том, что в указанный налоговый период расходы налогоплательщика для целей налогообложения завышены на 88 534 992 руб.

В ходе проверки инспекцией установлено, что обществом с ограниченной ответственностью "Судоверфь "Кама" (далее - общество "Судоверфь "Кама") и открытым акционерным обществом "Судостроительный завод "Кама" (далее -общество "Судозавод "Кама") 04.11.2005 переданы в качестве взноса в уставный капитала общества с ограниченной ответственностью "Судостроительный комплекс" (далее - общество "Судостроительный комплекс"), правопреемником которого является общество "Старатель и Ко", объекты основных средств: здание блока судостроительных цехов, пульт управления, плавучие мастерские, стапельная плита, спусковое устройство с котлованом, эллинг. Указанное имущество принято налогоплательщиком к учету по стоимости, определенной независимым оценщиком, в общей сумме 108 016 181 руб.

По договору купли-продажи от 07.03.2006 N 1 указанные объекты проданы обществу с ограниченной ответственностью "Капитал-Инвест Центр" (далее -общество "Капитал-Инвест Центр"). По условиям договора цена объектов согласована сторонами на основании данных независимого оценщика и составила 108 100 000 руб., в том числе НДС 19 458 000 руб.

Согласно налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006 год стоимость реализованных покупных товаров, указанных в составе прямых расходов налогоплательщика, составила 114 005 314 руб., в том числе стоимость реализованного имущества 108 100 000 руб. Данная сумма включена в состав расходов, уменьшающих сумму дохода от реализации за 2006 год.

Полагая, что решение инспекции принято с нарушением требований законодательства о налогах и сборах, нарушает его права и законные интересы, общество "Старатель и Ко" обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды исходили из того, что налогоплательщик при исчислении налога на прибыль за 2006 год неправомерно увеличил свои расходы на сумму проведенной дооценки основных средств.

Выводы судов основаны на материалах дела, исследованных согласно требованиям, установленным ст. 65, 71, ч. 4, 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и соответствуют законодательству о налогах и сборах.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций согласно ст. 247 Кодекса признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с положениями Кодекса.

На основании п. 1 ст. 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).

В силу ст. 268 Кодекса при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса, согласно которой остаточная стоимость основных средств, введенных до вступления в силу главы 25 Кодекса "Налог на прибыль организаций", определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации, определенных в порядке, установленном абз. 5 настоящего пункта.

Согласно п. 1 ст. 257 Кодекса под основными средствами в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу настоящей главы, определяется как их первоначальная стоимость с учетом приведенных переоценок до даты вступления главы 25 Кодекса "Налог на прибыль организаций" в силу.

При определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 01.01.2002 и отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика после 01.01.2002. Указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30 процентов от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 01.01.2001 (с учетом переоценки по состоянию на 01.01.2001, произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 году). При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 01.01.2002, отраженной налогоплательщиком в 2002 году, не признается доходом (расходом) налогоплательщика в целях налогообложения. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации.

При проведении налогоплательщиком в последующих отчетных (налоговых) периодах после вступления в силу главы 25 "Налог на прибыль организаций" переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения в соответствии с настоящей главой.

В соответствии с Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ в ст. 277 Кодекса внесены дополнения, которыми установлено, что имущество, полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю. Положения абз. 5 п. 1 ст. 277 Кодекса, установившего указанный порядок, распространены на правоотношения, возникшие с 01.01.2005.

Судами установлено, что остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.11.2005 по данным налогового учета общества "Судозавод "Кама" указана в справках данного общества и актах приема-передачи основных средств от 04.11.2005. Остаточная стоимость основных средств до их переоценки (28.10.2005) по данным налогового учета общества "Судоверфь "Кама" указана в справках по налоговому учету данного общества и в актах приема-передачи основных средств от 04.11.2005. Остаточная стоимость указанного имущества составляет 19 491 189 руб. Спорное имущество учитывалось в налоговом учете у обществ "Судоверфь "Кама", "Судозавод "Кама" и "Старатель и Ко" в качестве амортизируемого имущества.

Доказательств того, что объекты основных средств, полученные обществом "Старатель и Ко" от обществ "Судоверфь "Кама" и "Судозавод "Кама" в качестве взноса в уставный капитал, введены в эксплуатацию после 01.01.2002, в материалы дела не представлено.

В бухгалтерском учете оприходование имущества произведено обществом "Старатель и Ко" в ноябре 2005 года на основании бухгалтерской справки от 04.11.2005 N 00000002, что подтверждено копией ведомости "Карточка счета 41 за 01.11.2005 - 31.12.2005" 52 302 121 руб. - вклад общества "Судоверфь "Кама", 27 845 398 руб. и 27 878 662 - вклад общества "Судозавод "Кама". Остаточная стоимость объектов основных средств, полученных в качестве взноса в уставный капитал общества "Старатель и Ко", на основании заключения (актов) независимого оценщика увеличена (дооценена) в налоговом учете на сумму дооценки (сформированные налоговые обязательства) в 108 026 181 руб.:

- пульт управления (инвентарный номер 437, общество "Судоверфь "Кама")

- 1 492 424 руб. (в том числе, 3 863 руб. - остаточная стоимость, 1 488 561 руб. - сумма дооценки);

- стапельные плиты (инвентарный номер 514, общество "Судоверфь "Кама")

- (в том числе, 297 392 руб. - остаточная стоимость, 11 399 011 руб. - сумма дооценки);

- плавучие мастерские (инвентарный номер 506, общество "Судоверфь "Кама") - 7 092 299 руб. (в том числе, 0 руб. - остаточная стоимость, 7 092 299 руб. - сумма дооценки);

- здание блока судостроительных цехов (инвентарный номер 429, общество "Судоверфь "Кама") - 32 010 995 руб. (в том числе, 371 016 руб. - остаточная стоимость, 31 639 979 руб. - сумма дооценки);

- спусковое устройство с котлованом (инвентарный номер 432, общество "Судозавод "Кама") - 27 878 622 руб. (в том числе, 6 647 428 руб. - остаточная стоимость, 21 231 234 руб. - сумма дооценки;

- эллинг (инвентарный номер 509, общество "Судозавод "Кама") - 27 845 398 руб. (в том числе, 12 171 491 руб. - остаточная стоимость, 15 673 907 руб. - сумма дооценки.

Судами определено, что переоценка основных средств, введенных до вступления в силу главы 25 Кодекса, и проведенная налогоплательщиком после 01.01.2002, не изменяет их остаточной стоимости для целей налогового учета по налогу на прибыль. Поскольку основные средства, полученные в качестве вклада в уставный капитал, принимаются к учету по стоимости, равной его остаточной стоимости по данным налогового учета у передающей стороны, судами признан правомерным вывод налогового органа о том, что налогоплательщиком при определении подлежащего уплате налога на прибыль за 2006 год завышены расходы при последующей реализации на сумму дооценки основных средств -88 534 992 руб.

В силу ст. 286, ч. 2 ст. 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для переоценки выводов судов и установленных по делу фактических обстоятельств.

Довод заявителя кассационной жалобы о том, что внесенное в оплату уставного капитала общества "Старатель и Ко" имущество учтено им не как основные средства, а как товар, стоимость которого при реализации определяется с учетом дооценки, подлежит отклонению на основании установленных по делу фактических обстоятельств.

Довод жалобы о том, действия налогового органа по начислению налога на прибыль на сумму дооценки имущества приводят к двойному налогообложению, не может быть принят как не относящийся к вопросу об определении остаточной стоимости имущества в порядке, установленном ст. 277 Кодекса.

Таким образом, обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

На основании ст. 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации излишне уплаченная заявителем государственная пошлина подлежит возврату.

Руководствуясь ст. 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Пермского края от 02.12.2009 по делу N А50-28391/2009 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2010 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Старатель и Ко" - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Старатель и Ко" из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину по квитанции от 19.04.2010 N 12379 в сумме 1000 руб.