Решение Арбитражного суда Свердловской области от 13 февраля 2009 г. N А60-33707/2008-С6 Суд признал обоснованным отказ инспекции в возмещении налога на добавленную стоимость, поскольку требования, установленные законом к переходному периоду, налогоплательщиком не выполнены, инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженностей за спорный период обществом не проведена, кредиторская задолженность за неоплаченные товары, имущественные права, принятые к учету в рассматриваемый период, в составе которой имеются суммы НДС, предъявленные к оплате контрагентами и подлежащие налоговому вычету, не определена, кроме того, на момент проведения камеральной проверки данные мероприятия также не были проведены (извлечение)

Решение Арбитражного суда Свердловской области
от 13 февраля 2009 г. N А60-33707/2008-С6

ГАРАНТ:

Постановлением Федерального арбитражного суда Уральского округа от 29 июля 2009 г. N Ф09-5276/09-С2 настоящее решение оставлено без изменения

Резолютивная часть решения объявлена 10 февраля 2009 г.

Полный текст решения изготовлен 13 февраля 2009 г.

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи, при ведении протокола судебного заседания судьей,

рассмотрел в открытом (закрытом) судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Флагман" к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Ревде Свердловской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Свердловской области о признании недействительным ненормативных актов налогового органа.

при участии:

от заявителя: В.Н. Никандров, генеральный директор, решение N 4 от 23.05.2008, паспорт 65 04 075488,

Мельник, представитель, доверенность от 23.12.2008, паспорт 65 05 433390;

от заинтересованных лиц:

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Ревде Свердловской области:

Н.А. Логиновских, старший госналогинспектор, доверенность N 03-08/42891 от 04.12.2008, удостоверение N 457175,

О.В. Петров, начальник отдела, доверенность N 03-08/32238 от 20.10.2008, удостоверение N 375178;

от Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области:

О.В. Ахатова, специалист 1 разряда, доверенность N 09-18/01 от 11.01.2009, удостоверение N 373076.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду, ходатайств не заявлено.

Общество с ограниченной ответственностью "Флагман" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительными решения:

Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Ревде Свердловской области от 05.09.2008 N 66 об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению;

Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Ревде Свердловской области от 05.09.2008N 08-04/28244 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 16.10.2008 N 889-08.

Оспаривая решение, заявитель указывает, что все требования налогового законодательства для применения вычетов по НДС им соблюдены. Предъявление вычетов в более поздний налоговый период не образует состав правонарушения, в связи с чем доначисление налога, пени и штрафа произведено налоговой инспекцией неправомерно.

Заинтересованные лица представили отзыв, заявленные требования отклонили, поскольку положения Федерального Закона РФ N 119-ФЗ по переходному периоду заявителем не соблюдены, следовательно, оснований для вычетов не имеется. По мнению заинтересованных лиц вычеты по НДС за 1 квартал 2008 года предъявлены неправомерно, поскольку оплата произведена в 2006 году, следовательно вычет необходимо предъявлять в тот налоговый период.

Рассматривая материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил:

18.04.2008 года ООО "Флагман" представило в налоговую инспекцию декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года, согласно которой:

- НДС с реализации составил 1187220 рублей,

- вычеты по НДС составили 1256328 рублей.

Сумма налога к возмещению из бюджета составила 69108 рублей.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Ревда Свердловской области проведена камеральная налоговая проверка указанной налоговой декларации, а также документов, представленных обществом в подтверждение заявленных вычетов.

В ходе проверки налоговой инспекцией установлено необоснованное включение НДС в налоговые вычеты по счетам-фактурам 2005 года в книгу покупок за 1 квартал 2008 года в размере 157002,80 рублей.

По итогам проверки составлен акт N 860 от 01.08.2008.

Заявителем на акт проверки были представлены возражения.

05.09.2008 года руководитель Инспекции ФНС России по городу Ревде Свердловской области, рассмотрев материалы камеральной налоговой проверки, возражения налогоплательщика принял:

- решение от 05.09.2008 N 66 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 69108 руб.

- решение от 05.09.2008 N 08-04/28244 о привлечении заявителя к налоговой ответственности, согласно которому ООО "Флагман" привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога, в виде штрафа в сумме 5957 руб.

Обществу предложено также уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 87895 руб., пени в сумме 502 руб. 36 коп. , а также уменьшен, предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 1 квартал 2008 года в сумме 69108 рублей.

Названные решения обжалованы заявителем в Управление Федеральной налоговой службы по Свердловской области.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 16.10.2008 N 889/08 оспариваемые решения оставлены без изменения.

Не согласившись с названными решениями, предприятие обратилось в арбитражный суд о признании указанных актов недействительными.

Исследовав материалы дела, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению частично по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, в книге покупок за 1 квартал 2008 года зарегистрированы счета-фактуры за 2005 год в размере 1029240,45 рублей, в том числе НДС в сумме 157002,80 рублей по трем контрагентам: ООО "Оптима", ООО "Альфа Арс Метизы", ООО "Мета-Трейд".

По ООО "Оптима" судом установлено:

В обоснование заявленного вычета по ООО "Отпима" заявитель представил в налоговый орган счет-фактуру N 94-П от 27.10.2005 года на сумму 334750,90 рублей, в том числе НДС 51063,69 рублей, а также выписки по счету 60.1, где отражена кредиторская задолженность по данному предприятию в размере 14812,54 рублей, в том числе НДС 2259,54 рублей.

Согласно п. 1 ст. 171 Кодекса, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, и перепродажи.

В силу п. 1 ст. 172 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2006) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом вычеты сумм налога, предъявленные продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

В связи с внесением изменений в главу 21 НК РФ Федеральным законом N 119-ФЗ, с 01.01.2006 изменился порядок предъявления к вычету сумм НДС, согласно которому факт уплаты поставщикам сумм НДС не является условием для применения налоговых вычетов, также установлены правила переходного периода.

В соответствии с п. 1 ст. 2 названного Закона, по состоянию на 1 января 2006 года налогоплательщики налога на добавленную стоимость обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31 декабря 2005 года включительно. По результатам инвентаризации определяются дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, и кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 1 января 2006 года, в составе которой имеются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету в соответствии с главой 21 НК РФ.

Налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определяющие до вступления в силу настоящего Федерального закона момент определения налоговой базы как день оплаты, включают в налоговую базу денежные средства, поступившие до 1 января 2008 года в счет погашения задолженности, указанной в части 1 настоящей статьи.

В целях настоящей статьи оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя.

Оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признаются: поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента), прекращение обязательства зачетом, передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.

В случае прекращения встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем-векселедателем собственного векселя оплатой указанных товаров (работ, услуг) признается оплата покупателем-векселедателем (либо иным лицом) указанного векселя или передача налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат: день истечения указанного срока исковой давности или день списания дебиторской задолженности.

Если до 1 января 2008 года дебиторская задолженность не была погашена, она подлежит включению налогоплательщиком в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 года.

Таким образом Закон N 119-ФЗ регулирует правила переходного периода, которые носят для налогоплательщика обязательный характер.

Как видно из материалов дела, учетная политика в 2005 году была определена обществом по оплате. Требования Закона N 119-ФЗ заявителем не были выполнены. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31 декабря 2005 года включительно обществом не проведена. Кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 1 января 2006 года, в составе которой имеются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету в соответствии с главой 21 НК РФ не определена. На момент проведения камеральной проверки, судебного заседания данные мероприятия обществом также не были проведены.

Поскольку требования, установленные законом к переходному периоду, заявителем не выполнены, суд считает, что оснований для включения в вычеты суммы 2259,54 рублей по счету-фактуре N 94-П от 27.10.2005 года не имеется.

Довод заявителя о том, что в данном случае необходимо руководствоваться не переходными положениями, установленными Законом N 119-ФЗ, а общими нормами налогового законодательства, регулирующие порядок применения вычетов (ст. 171-173 НК РФ), судом отклоняется, поскольку Налоговый Кодекс РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2006 года, предусматривал наличие оплаты товаров (работ, услуг) для применения налоговых вычетов по НДС.

При таких обстоятельствах суд считает, что оснований для удовлетворения требований по данному эпизоду не имеется.

По контрагентам ООО "Альфа Арс Метизы", ООО "Мета-Трейд" судом установлено.

В книгу покупок за 1 квартал 2008 года заявитель включил счета фактуры выставленные ООО "Альфа Арс Метизы" N 129-П от 26.08.2005 года, N 210 П от 22.08.2005 года, N 209 П от 22.08.2005 года, N 216 П от 24.08.2005 года, N 202 П от 17.08.2005 года на общую сумму 1678849,95 рублей, в том числе НДС 256028,97 рублей. К вычетам в 1 квартале 2008 года НДС по указанным счетам-фактурам принят частично в размере 50723 рубля 78 копеек.

Также в книгу покупок за 1 квартал 2008 года заявитель включил счета фактуры выставленные ООО "Мета-Трейд" N 3725 от 07.12.2005 года, N 3563 от 30.11.2005 года, N 3568 от 30.11.2005 года, N 3735 от 08.12.2005 года, N 3741 от 09.12.2005 года, N 3559 от 30.11.2005 года, N 3567 от 30.11.2005 года, N 3557 от 30.11.2005 года на общую сумму 1194949,95 рублей, в том числе НДС 182280,53 рублей. К вычетам в 1 квартале 2008 года НДС по указанным счетам-фактурам принят частично в размере 104020 рублей.

Из материалов деда следует, что данные счета-фактуры по ООО "Альфа Арс Метизы" и ООО "Мета-Трейд" были включены в книги покупок за 2005 год по мере получения товара, счетов-фактур и оплаты. По ООО "Мета-Трейд" вычеты заявлены в декабре 2005 года, по ООО "Альфа Арс Метизы" в сентябре 2005 года.

В 2006 году Инспекцией ФНС России по городу Ревде Свердловской области в отношении ООО "Флагман" была проведена выездная налоговая проверка, в том числе за 2005 год по НДС.

По итогам выездной налоговой проверки обществу доначислен НДС:

- в размере 104020 рублей в связи с тем, что оплата ООО "Мета-Трейд" в декабре произведена неоплаченными векселями ООО "Эконика",

- в размере 355807 рублей в связи с тем, что оплата за товар ООО "Альфа Арс Метизы" также произведена неоплаченными векселями ООО "Эконика". Данное обстоятельство подтверждается решением ИФНС России по городу Ревде Свердловской области N 09-06/6673 от 22.06.2006 года.

Не согласившись с данным решением в части, заявитель обжаловал его в арбитражный суд.

Постановлением Семнадцатого Арбитражного апелляционного суда по делу N 17АП-3063/06-АК от 10.01.2007 года указанное решение было признано недействительным в части доначисления НДС в размере 350847,71 рублей по контрагенту ООО "Альфа Арс Метизы". В части доначисления НДС в размере 50723,78 рублей решение налоговой инспекции оставлено без изменений, поскольку оплата не подтверждена.

В части доначисления НДС в размере 104020 рублей общество решение не оспаривало.

Основанием для начисления указанных сумм послужило то обстоятельство, что в оплату за товары (работы, услуги) ООО "Флагман" передал ООО "Альфа Арс Метизы" и ООО "Мета-Трейд" неоплаченные векселя ООО "Эконика".

Общество в декабре 2007 года восстановила по бухгалтерскому учету указанные доначисления по акту, решению выездной налоговой проверки, в том числе НДС, что подтверждается представленными бухгалтерскими справками.

Оплата доначисленного по решению НДС в размере 104020 рублей и 50723,78 рубля была произведена в феврале 2008 года путем проведения налоговой инспекцией зачета имеющейся у общества переплаты. Данное обстоятельство подтверждается представленными налоговой инспекцией выписками по лицевому счету.

Из материалов дела следует, что в 2006 году заявитель произвел оплату указанных векселей ООО "Эконика". С данных операций исчислил НДС в бюджет, что подтверждается представленными книгами покупок, декларациями и не оспаривается налоговой инспекцией.

Таким образом общество устранило нарушения, по которым был доначислен НДС за 2005 год, в связи с чем воспользовалось своим правом на применение налоговых вычетов в 1 квартале 2008 года, заявив в книге покупок НДС по ООО "Альфа Арс Метизы" в размере 50723,78 рубля и по ООО "Мета-Трейд" в размере 104020 рублей.

Отказывая в применении вычетов в 1 квартале 2008 года, заинтересованные лица указали, что данные вычеты должны быть заявлены по мере оплаты векселей ООО "Эконика", то есть в 2006 году.

Однако суд считает, что заявитель не допустил налогового нарушения повлекшего доначисление налога и отказа в возмещении, заявив данные вычеты в 1 квартале 2008 года, поскольку как было установлено выше, доначисленный по проверке налог за 2005 год был уплачен в бюджет фактически только в феврале 2008 года. Предъявив данный НДС к вычетам в 2006 году, общество дважды бы изъяло денежные средства из бюджета по данным операциям.

При этом общество представило книги покупок, налоговые декларации за период 2006-2007 годов, из которых следует, что в иные периоды спорный НДС не предъявлялся к вычетам.

Кроме того судом учтено, что Налоговый кодекс РФ не содержит ограничений права налогоплательщика на применение налогового вычета в более поздний период, чем налоговый период, в котором была произведена оплата поставщикам товаров.

Применение налоговых вычетов, на которые налогоплательщик имеет установленное законом право, в более позднем периоде не приводит к изменению налоговой обязанности за соответствующий налоговый период и неуплате налога в бюджет.

При таких обстоятельствах, у налогового органа не имелось оснований для отказа в принятии к вычету сумм НДС в размере 104020,48 рублей по ООО "Мета-Трейд" и в размере 50722,78 рублей по ООО "Альфа Арс Метизы", заявленных в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008 года.

Суд также учел то обстоятельство, что доначисление и предложение к уплате НДС за 1 квартал 2008 года произведено налоговой инспекцией без учета переплаты по НДС, имеющейся у общества на момент принятия решения в размере 58111 рублей.

При таких обстоятельствах требования общества в данной части подлежат удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд решил:

1. Заявленные требования Общества с ограниченной ответственностью "Флагман" удовлетворить частично.

2. Признать недействительными решение Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Ревде Свердловской области N 08-04/28244 от 05.09.2008 года в части предложения уплатить недоимку по НДС в размере 87895 рублей, доначисления пеней в размере 502 рубля 36 копеек, привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 5957 рублей, в части уменьшения, предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 1 квартал 2008 года в сумме 66848 рублей 46 копеек;

Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Ревде Свердловской области N 66 от 05.09.2008 года в части отказа в возмещении НДС в сумме 66848 рублей 46 копеек;

Решение Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 16.10.2008 N 889-08 в части оставления решений Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Ревде Свердловской области N 08-04/28244 от 05.09.2008 года и N 66 от 05.09.2008 года без изменения, апелляционную жалобу ООО "Флагман" от 12.09.2008 года без удовлетворения и в части утверждения:

решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Ревде Свердловской области N 08-04/28244 от 05.09.2008 года в части предложения уплатить недоимку по НДС в размере 87895 рублей, доначисления пеней в размере 502 рубля 36 копеек, привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 5957 рублей, в части уменьшения, предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 1 квартал 2008 года в сумме 66848 рублей 46 копеек;

решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Ревде Свердловской области N 66 от 05.09.2008 года в части отказа в возмещении НДС в сумме 66848 рублей 46 копеек.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

3. Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Флагман" из федерального бюджета госпошлину в размере 6000 рублей, уплаченную платежным поручением N 1539 от 07.11.2008 года, квитанцией о приеме перевода от 27.11.2008 года, приходным кассовым ордером N 673 от 27.11.2008 года.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа http://fasuo.arbitr.ru.