Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 30 июля 2009 г. N Ф09-5256/09-С2 Суд признал необоснованным доначисление обществу налога на добавленную стоимость ввиду отсутствия ущерба бюджету в связи с предъявлением налогоплательщиком вычетов в ином налоговом периоде, поскольку НДС уплачен контрагентом общества с дебиторской задолженности и источник для возмещения налога сформирован (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 30 июля 2009 г. N Ф09-5256/09-С2

Дело N А76-26578/2008-44-728/53

ГАРАНТ:

Определением Высшего Арбитражного Суда РФ от 2 декабря 2009 г. N ВАС-13570/09 отказано в передаче настоящего постановления в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации для пересмотра в порядке надзора

См. также Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 октября 2009 г. N 13570/09

См. также Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 7 октября 2009 г. N ВАС-13570/09

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего Меньшиковой Н.Л., судей Артемьевой Н.А., Наумовой Н.В.,

рассмотрел в судебном заседании жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Копейску Челябинской области (далее - инспекция, налоговый орган) на постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.05.2009 по делу N А76-26578/2008-44-728/53 Арбитражного суда Челябинской области.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом путем направления в их адрес копий определения о принятии кассационной жалобы к производству заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители инспекции - Истомин С. Ю. (доверенность от 11.01.2009 N 04-22/9), Сычева В.В. (доверенность от 11.01.2009 N 04-22/1), Гордеева О.А. (доверенность от 11.01.2009 N 04-22/5).

Общество с ограниченной ответственностью "Копейский завод изоляции труб" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 30.10.2008 N 409.

Решением суда от 25.02.2009 (судья Елькина Л.А.) заявленные требования удовлетворены частично. Оспариваемое решение инспекции признано недействительным в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -Кодекс), в виде штрафа в сумме 1 976 501 руб. 55 коп. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.05.2009 (судьи Малышев М.Б., Кузнецов Ю.А., Иванова Н.А.) решение суда оставлено без изменения.

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, инспекция просит оспариваемый судебный акт отменить, полагая, что налогоплательщик вправе был предъявить налог на добавленную стоимость (далее - НДС) по счетам-фактурам, представленным подрядными организациями к вычету в I квартале 2006 года, а в 2008 году имеет право на указанный вычет только после оплаты налога.

В отзыве на кассационную жалобу общество ссылается на п. 7 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в гл. 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 119-ФЗ), согласно которому, если до 01.01.2008 дебиторская задолженность не была погашена, она подлежит включению налогоплательщиком в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 года.

Проверив законность и обоснованность доводов, изложенных в кассационной жалобе, суд кассационной инстанции полагает, что отсутствуют основания для отмены судебного акта.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по НДС за I квартал 2008 года. В ходе налоговых мероприятий установлено, что обществом неправомерно включены в уточненную налоговую декларацию не предъявленные до 01.01.2005 вычеты по НДС с кредиторской задолженности по неоплаченным счетам-фактурам, предъявленным обществом с ограниченной ответственностью "Уралтрансгаз" (далее - общество "Уралтрансгаз") за материалы, приобретенные для капитального строительства, выполненные строительно-монтажные работы в период с 01.01.2005 и принятым на учет до 01.01.2006г.

Данные обстоятельства явились основанием для вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Кодекса, в виде штрафа в сумме 2 635 335 руб. 40 коп. , доначислении НДС в сумме 13 191 912 руб. и пени в сумме 912 205 руб. 01 коп.

Полагая, что оспариваемое решение инспекции нарушает права и законные интересы налогоплательщика, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Суд апелляционной инстанции, удовлетворяя требования налогоплательщика, руководствовался п. 7 ст. 3 Кодекса, пришел к выводу об отсутствии ущерба бюджету в связи с предъявлением обществом вычетов в ином налоговом периоде, поскольку НДС контрагентом общества с дебиторской задолженности уплачен и источник для возмещения НДС сформирован, наличием у общества права на вычет НДС по указанным хозяйственным операциям.

Выводы суда апелляционной инстанции являются правильными и соответствуют действующему законодательству.

Согласно ст. 146 Кодекса объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок исчисления НДС определен ст. 166 Кодекса.

В силу ч. 1 ст. 2 Закона N 119-ФЗ установлено, что по состоянию на 01.01.2006 плательщики НДС обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31.12.2005 включительно. По результатам инвентаризации определяются дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, и кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 01.01.2006, в составе которой имеются суммы НДС, предъявленные к уплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету на основании гл. 21 Кодекса.

Частью 2 ст. 2 Закона N 119-ФЗ предусмотрено, что налогоплательщики НДС, определяющие до вступления в силу данного Закона момент определения налоговой базы как день оплаты, включают в налоговую базу денежные средства, поступившие до 01.01.2008 в счет погашения задолженности, указанной в ч. 1 ст. 2 Закона N 119-ФЗ.

Согласно ч. 7 ст. 2 Закона N 119-ФЗ, если до 01.01.2008 дебиторская задолженность не была погашена, она подлежит включению налогоплательщиком в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 года.

В силу ч. 8 ст. 2 Закона N 119-ФЗ налогоплательщики НДС, указанные в ч. 2 ст. 2 названного Закона, по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, имущественным правам, принятым на учет до вступления в силу данного Закона, производят налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, в порядке, установленном ст. 172 Кодекса, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС.

В соответствии с ч. 9 ст. 2 Закона N 119-ФЗ, если до 01.01.2008 налогоплательщик не уплатил суммы налога, предъявленные ему продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты им на учет до 01.01.2008, налоговые вычеты таких сумм налога производятся в первом налоговом периоде 2008 г.

Само включение оплаты в состав обязательных условий для применения вычетов НДС по подрядным и строительно-монтажным работам и изменение п. 1, 2 ст. 3 Закона N 119-ФЗ произведено только 28.02.2006 с принятием Федерального закона от 28.02.2006 N 28-ФЗ "О внесении изменений в гл. 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и ст. 3 Федерального закона "О внесении изменений в гл. 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 28-ФЗ).

В силу п. 1 ст. 3 Закона N 28-ФЗ данный Федеральный закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС. При этом указанный Закон (п. 2 ст. 3) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года.

С учетом того, что Федеральный закон опубликован 2 марта 2006 года в "Российской газете" N 42, то датой вступления его в силу является 1 мая 2006 года (для налогоплательщиков, у которых налоговым периодом является календарный месяц) и 1 июля 2006 года (для налогоплательщиков, у которых налоговым периодом является квартал).

Исходя из изложенного в силу ст. 5 Кодекса начиная с 01.01.2006 в силу вышеуказанных дат общество имело законное право на применение вычетов по НДС без учета оплаты начиная с 01.01.2006 по указанные выше даты, что инспекцией также не оспаривается.

На основании совокупности доказательств, имеющихся в материалах дела, а также положений ст. 2, 4, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и ст. 3, 5, 146, 171, 172 Кодекса, баланса публичного и частного интересов, судом апелляционной инстанции установлено, что обществом "Уралтрансгаз" (с учетом изменения фирменного наименования - общество с ограниченной ответственностью "Газпромтрансгаз Екатеринбург") до 01.01.2005 выставлены счета-фактуры по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию в апреле 2005 года, налогоплательщиком и обществом "Уралтрансгаз" своевременно инвентаризированы кредиторская и дебиторская задолженности, НДС контрагентом общества своевременно уплачен. Таким образом, налогоплательщик не может быть лишен права на вычет спорных сумм по НДС.

Ссылка инспекции на невозможность учета вычетов в более позднем, чем I квартал 2006г., периоде судом кассационной инстанции не принимается, поскольку это обстоятельство само по себе в силу ст. 9, 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не освобождает инспекцию от необходимости представления доказательств, опровергающих доводы общества.

Иных доводов в части несоблюдения обществом условий для применения спорных вычетов по НДС кассационная жалоба не содержит.

Оснований для переоценки выводов судов и установленных фактических обстоятельств у суда кассационной инстанции в силу ст. 286, ч. 2 ст. 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеется.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.05.2009 по делу N А76-26578/2008-44-728/53 Арбитражного суда Челябинской области оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Копейску Челябинской области - без удовлетворения.