Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 2 ноября 2009 г. N Ф09-8424/09-С3 Отказывая в удовлетворении требований о признании незаконными решений инспекции о взыскании налога, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках, суд обоснованно исходил из того, что указанные решения инспекцией не представлены, факт реального вынесения данных решений налоговым органом не доказан (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 2 ноября 2009 г. N Ф09-8424/09-С3

Дело N А07-3445/2009

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего Жаворонкова Д.В., судей Гавриленко О.Л., Первухина В.М.,

рассмотрел в судебном заседании жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 33 по Республике Башкортостан (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 15.05.2009 по делу N А07-3445/2009 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.07.2009 по тому же делу.

Представители лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного разбирательства на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа, в судебное заседание не явились.

Общество с ограниченной ответственностью "Благовещенское торгово-производственное предприятие "Азатлык" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании незаконными действий инспекции по безакцептному списанию с расчетного счета общества денежных средств в сумме 2426 руб.; признании недействительными требований инспекции от 18.11.2008 N 64462, 64463, 64464, 64465, 64466, 64467, 64468, 64469, 64470, 64471, 64472, 64473, 64474 об уплате налога, сбора, пени, штрафа; признании незаконными решений налогового органа от 12.12.2005 N 1590, от 26.04.2006 N 2099, 2100, от 11.05.2006 N 2296, от 21.06.2006 N 2591,от 11.07.2006 N 2699, от 11.09.2006 N 3240, 3241, от 16.10.2006 N 3345, от 10.08.2007 N 4647, 4648, 4649, от 24.08.2007 N 5329, от 09.01.2008 N 57820, от 28.01.2008 N 57850, от 04.03.2008 N 60216, от 30.01.2009 N 88383, 88384, 88385, 88386, 88387, 88388, 88389, 88390, 88391, 88392, 88393, 88394 о взыскании налога, сбора, пени за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках; признании незаконными решений инспекции от 30.01.2009 N 114597, 114598, 114599, 114600, 114601, 114602, 114603, 114604, 114605, 114606, 114607, 114608, 114609, 114610, 114611, 114612, 114613, 114614, 114615, 114616, 114617, 114618, 114619, 114620, 114621, 114622, 114623, 114624 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке; признании недействительными инкассовых поручений от 30.01.2009 N 262774 на сумму 2850 руб. 24 коп., N 262767 на сумму 50 руб. 55 коп., N 262776 на сумму 353 руб. 64 коп., N 262777 на сумму 158 руб. 09 коп., N 262775 на сумму 498 руб. 68 коп., N 262772 на сумму 177 руб. 28 коп., N 262773 на сумму 20 руб. 12 коп., N 262770 на сумму 198 руб. 03 коп., N 262771 на сумму 241 руб. 86 коп., N 262768 на сумму 43 руб. 25 коп., N 262769 на сумму 296 руб. 63 коп., N 262766 на сумму 333 руб. 73 коп. (с учетом уточнения требований в порядке, предусмотренном ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением суда от 15.05.2009 (резолютивная часть от 12.05.2009; судья Чернышова С.Л.) заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.07.2009 (судьи Малышев М.Б., Иванова Н.А., Чередникова М.В.) решение суда изменено; требования общества удовлетворены частично; признаны незаконными действия инспекции по списанию денежных средств в сумме 2426 руб. с расчетного счета общества; признать недействительными требования налогового органа от 18.11.2008 N 64462, 64463, 64464, 64465, 64466, 64467, 64468, 64469, 64470, 64471, 64472, 64473, 64474 об уплате налога, сбора, пени, штрафа; признаны незаконными решения инспекции от 26.04.2006 N 2099, 2100, от 11.05.2006 N 2296, от 21.06.2006 N 2591, от 11.07.2006 N 2699, от 11.09.2006 N 3240, 3241, от 09.01.2008 N 57820, от 28.01.2008 N 57850, от 04.03.2008 N 60216, от 30.01.2009 N 88383, 88384, 88385, 88386, 88387, 88388, 88389, 88390, 88391, 88392, 88393, 88394 о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках; признаны незаконными решения от 30.01.2009 N 114597, 114598, 114599, 114600, 114601, 114602, 114603, 114604, 114605, 114606, 114607, 114608, 114609, 114610, 114611, 114612, 114613, 114614, 114615, 114616, 114617, 114618, 114619, 114620, 114621, 114622, 114623, 114624 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке; признаны недействительными инкассовые поручения от 30.01.2009 N 262774 на сумму 2850 руб. 24 коп., N 262767 на сумму 50 руб. 55 коп., N 262776 на сумму 353 руб. 64 коп., N 262777 на сумму 58 руб. 09 коп., N 262775 на сумму 498 руб. 68 коп., N 262772 на сумму 177 руб. 28 коп., N 262773 на сумму 20 руб. 12 коп., N 262770 на сумму 198 руб. 03 коп., N 262771 на сумму 241 руб. 86 коп., N 262768 на сумму 43 руб. 25 коп., N 262769 на сумму 296 руб. 63 коп., N 262766 на сумму 333 руб. 73 коп. В удовлетворении требований о признании незаконными решений инспекции от 12.12.2005 N 1590, 16.10.2006 N 3345, от 10.08.2007 N 4647, 4648, 4649, от 24.08.2007 N 5329 о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках отказано.

В кассационной жалобе инспекция просит указанные судебные акты в части удовлетворения требований налогоплательщика отменить, ссылаясь на неправильное применение судами ч. 4 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и ст. 45, 46, 69 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). По мнению налогового органа, доводы налогоплательщика, изложенные в ходатайстве о восстановлении срока на обжалование ненормативных правовых актов инспекции, являются несостоятельными. Сроки и процедура принудительного взыскания налогов, установленные ст. 45, 46, 69 Налогового кодекса Российской Федерации инспекцией соблюдены, соответственно, отсутствуют правовые основания для удовлетворения требований общества. Кроме того, инспекция полагает, что судами в нарушение ст. 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не исследованы имеющиеся в деле доказательства, а именно - выписки из лицевого счета налогоплательщика, подтверждающие обоснованность начисления пеней на сумму недоимки.

Отзыва на жалобу обществом не представлено.

В силу ч. 1 ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Как следует из материалов дела, инспекцией в адрес общества выставлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа: N 21273 по состоянию на 19.04.2006, N 21273 по состоянию на 17.05.2006, N 23825 по состоянию на 14.09.2006, N 27838 по состоянию на 19.02.2007, N 23887 по состоянию на 30.10.2006, N 27123 по состоянию на 26.11.2007, N 30067 по состоянию на 29.01.2006, N 64462, 64463, 64464, 64465, 64466, 64467, 64468, 64469, 64470, 64471, 64472, 64473, 64474 по состоянию на 18.11.2008.

Неисполнение налогоплательщиком в установленный срок указанных требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа послужило основанием для вынесения инспекцией решений о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) -организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента -организации, индивидуального предпринимателя в банках от 26.04.2006 N 2099, 2100, от 11.05.2006 N 2296, от 21.06.2006 N 2591, от 11.07.2006 N 2699, от 11.09.2006 N 3240, 3241, от 09.01.2008 N 57820, от 28.01.2008 N 57850, 60216, от 30.01.2009 N 88383, 88384, 88385, 88386, 88387, 88388, 88389, 88390, 88391, 88392 88393, 88394.

К расчетному счету налогоплательщика в ООО "УралКапиталБанк" налоговым органом выставлены инкассовые поручения от 30.01.2009 N 262766 на сумму 333 руб. 73 коп., N 262767 на сумму 50 руб. 55 коп., N 262768 на сумму 43 руб. 25 коп., N 262769 на сумму 296 руб. 63 коп., N 262770 на сумму 198 руб. 03 коп., N 262771 на сумму 241 руб. 86 коп., N 262772 на сумму 177 руб. 28 коп., N 262773 на сумму 20 руб. 12 коп., N 262774 на сумму 2850 руб. 24 коп., N 262775 на сумму 498 руб. 68 коп., N 262776 на сумму 353 руб. 64 коп., N 262777 на сумму 58 руб. 09 коп.

Указанные суммы списаны банком с расчетного счета налогоплательщика.

Кроме того, инспекцией вынесены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке от 30.01.2009 N 114597, 114598 114599, 114600, 114601, 114602, 114603, 114604, 114605, 114606, 114607, 114608, 114609, 114610, 114611, 114612, 114613, 114614, 114615, 114616, 114617, 114618, 114619, 114620, 114621, 114622, 114623, 114624.

Данные решения вынесены в связи с неисполнением обществом требований от 15.11.2005 N 6822, от 04.04.2006 N 20199, от 06.04.2006 N 20462, от 19.04.2006 N 21273, от 17.05.2006 N 22443, от 14.06.2006 N 22626, от 15.08.2006 N 23695, от 09.08.2006 N 23301, от 14.09.2006 N 23825, от 09.07.2007 N 277, 278, 279, от 23.07.2007 N 940, от 30.10.2007 N 23887, от 26.11.2007 N 27123, от 29.01.2008 N 30067, от 18.11.2008 N 64462, 64463, 64464, 64465, 64466, 64467, 64468, 64470, 64471, 64472, 64473, 64474, по которым налоговым органом вынесены решения о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках от 12.12.2005 N 1590, от 26.04.2006 N 2099, 2100, от 11.05.2006 N 2296, от 21.06.2006 N 2591, от 11.07.2006 N 2699, от 11.09.2006 N 3240, 3241, от 16.10.2006 N 3345, от 10.08.2006 N 4647, 4648, 4649, от 24.08.2007 N 5329, от 09.01.2008 N 57820, от 28.01.2006 N 57850, от 04.03.2008 N 60216, от 30.01.2009 N 88383, 88384, 88385, 88386, 88387, 88388, 88389, 88390, 88391, 88392, 88393, 88394 соответственно.

Удовлетворяя требования налогоплательщика, суд первой инстанции исходил из неправомерности начисления пеней на недоимку, просроченную к взысканию.

Изменяя решение суда первой инстанции и отказывая в удовлетворении требований о признании незаконными решений инспекции от 12.12.2005 N 1590, 16.10.2006 N 3345, от 10.08.2007 N 4647, 4648, 4649, от 24.08.2007 N 5329 о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках, суд апелляционной инстанции исходил из того, что указанные решения инспекцией не представлены, факт реального вынесения данных решений налоговым органом не доказан.

Выводы суда апелляционной инстанции основаны на материалах дела, исследованных согласно требованиям, установленным ст. 65, 71, ч. 4, 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и соответствуют законодательству.

В силу п. 1 ст. 45 Кодекса (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном ст. 46 и 48 Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 47 и 48 Кодекса.

Согласно п. 2 ст. 46 Кодекса взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока требования об уплате налога; решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит; в этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога (п. 3 ст. 46 Кодекса).

Пунктом 7 ст. 46 Кодекса установлено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя или отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 47 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 47 Кодекса в случае, предусмотренном п. 7 ст. 46 Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 Кодекса. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Положения ст. 46, 47 Кодекса применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, а также штрафов в случаях, предусмотренных Кодексом Российской Федерации (п. 9 ст. 46, п. 8 ст. 47 Кодекса).

Статьи 46, 47 Кодекса определяют правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий применения данных правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд.

Поэтому 60-дневный срок, предусмотренный в ст. 46 Кодекса, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку ст. 47 Кодекса подлежит применению во взаимосвязи с п. 7 ст. 46 Кодекса.

Иное толкование закона привело бы к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика без ограничения срока (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.01.2006 N 10353/05).

В соответствии с п. 3 ст. 46 Кодекса налоговый орган, не реализовавший полномочия на бесспорное взыскание недоимки, вправе обратиться в суд с иском о ее взыскании в срок, установленный п. 3 ст. 48 Кодекса. При этом пропуск налоговым органом, не реализовавшим полномочия на бесспорное взыскание недоимки до 01.01.2007, срока обращения в суд свидетельствует об утрате им возможности принудительного исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога. В этом случае налоговый орган утрачивает не только право требовать от налогоплательщика исполнения обязанности по уплате налога, но и лишается возможности обеспечивать исполнение такой обязанности путем начисления пеней в отношении указанной недоимки.

В силу п. 1 ст. 75 Кодекса, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Таким образом, начисление пеней на недоимку, безусловно просроченную к взысканию, является неправомерным.

Судами установлено, что инспекцией предъявлены ко взысканию пени, начисленные за период с 20.07.2008 по 18.11.2008 на недоимку, образовавшуюся на 01.01.2004 по отмененным налогам и сборам (прочие налоги и сборы; налог с продаж; целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений и организаций на содержание милиции, на благоустройство; в Пенсионный фонд Российской Федерации; в Фонд социального страхования Российской Федерации; в территориальные фонды обязательного медицинского страхования; в Фонд занятости населения Российской Федерации), а также по налогам, срок взыскания которых инспекцией пропущен. Доказательств взыскания указанной в требованиях недоимки инспекцией не представлено.

При таких обстоятельствах суды правомерно признали недействительными требования инспекции об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 18.11.2008 N 64462, 64463, 64464, 64465, 64466, 64467, 64468, 64469, 64470, 64471, 64472, 64473, 64474.

Поскольку решения налогового органа о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке от 30.01.2009 N 88383, 88384, 88383, 88384, 88385, 88386, 88387, 88388, 88389, 88390, 88391, 88392, 88393, 88394 вынесены на основании вышеуказанных требований, признанных недействительными, следовательно, данные решения также являются недействительными.

Соответственно, являются недействительными и выставленные на их основании инкассовые поручения от 30.01.2009 N 262774, 262767, 262776, 262777, 262775, 262772, 262773, 262770, 262771, 262768, 262769, 262766.

Судами также установлено, что инспекцией произведено взыскание по названным инкассовым поручениям в сумме 2426 руб. Установив, что взыскание произведено на основании признанных недействительными требований и решений налогового органа, суды пришли к обоснованному выводу о том, что действия налогового органа по взысканию с расчетного счета общества 2426 руб. являются незаконными .

Согласно п. 1 ст. 76 Кодекса приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о принудительном взыскании налога или сбора и означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, за исключением платежей, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.

Судами установлено, что решения инспекции о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке от 30.01.2009 N 114613, 114614, 114615, 114616, 114617, 114618, 114619, 114620, 114621, 114622, 114623, 114624 приняты в обеспечение исполнения признанных недействительными решений инспекции по взысканию налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке от 30.01.2009 N 88383, 88384, 88383, 88384, 88385, 88386, 88387, 88388, 88389, 88390, 88391, 88392, 88393, 88394, в связи с чем суды правомерно признали недействительными указанные решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке.

Из текста решений инспекции о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке от 30.01.2009 N 114597, 114598 114599, 114600, 114601, 114602, 114603, 114604, 114605, 114606, 114607, 114608, 114609, 114610, 114611, 114612 следует, что они приняты в связи с неисполнением обществом требований от 15.11.2005 N 6822, от 04.04.2006 N 20199, от 06.04.2006 N 20462, от 19.04.2006 N 21273, от 17.05.2006 N 22443, от 14.06.2006 N 22626, от 15.08.2006 N 23695, от 09.08.2006 N 23301, от 14.09.2006 N 23825, от 09.07.2007 N 277, 278, 279, от 23.07.2007 N 940, от 30.10.2007 N 23887, от 26.11.2007 N 27123, от 29.01.2008 N 30067 со сроком исполнения соответственно до 25.11.2005 14.04.2006, 17.04.2006, 04.05.2006, 01.06.2006, 29.06.2006, 30.08.2006, 24.08.2005, 29.09.2006, 30.07.2007, 13.08.2007, 19.11.2007, 17.12.2007, 18.02.2008 и по которым инспекцией приняты решения от 12.12.2005 N 1590, от 26.04.2006 N 2099, 2100, от 11.05.2006 N 2296, от 21.06.2006 N 2591, от 11.07.2006 N 2699, от 11.09.2006 N 3240, 3241, от 16.10.2006 N 3345, от 10.08.2007 N 4647, 4648, 4649, от 24.08.2007 N 5329, от 09.01.2008 N 57820, от 28.01.2008 N 57850, от 04.03.2008 N 60216 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.

Судами установлено, что в части требований ко взысканию предъявлены пени, начисленные на недоимку срок взыскания которой пропущен; часть требований оформлены с нарушением п. 4 ст. 69 Кодекса, поскольку из их содержания невозможно установить размер недоимки на которую начислены пени, основания и период ее возникновения, а также период начисления пеней; часть требований налоговым органом в материалы дела не представлены, в связи с чем не представляется возможным установить на какую недоимку, по какому налогу и сроку уплаты и за какой период начислены пени.

При таких обстоятельствах суды пришли к обоснованному выводу о том, что указанные требования являются недействительными и правомерно признали недействительными вынесенные налоговым органом на их основании решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках и о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке.

Выводы судов и установленные фактические обстоятельства переоценке судом кассационной инстанции в силу ст. 286, ч. 2 ст. 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не подлежат.

Доводы инспекции о несоблюдении судами требований, установленных ч. 4 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом кассационной инстанции отклоняются, поскольку доказательств своевременного направления оспариваемых ненормативных правовых актов налогоплательщику инспекцией не представлено.

С учетом изложенного суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены судебных актов в обжалуемой части и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.07.2009 по делу N А07-3445/2009 Арбитражного суда Республики Башкортостан оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 33 по Республике Башкортостан - без удовлетворения.