Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 19 ноября 2009 г. N Ф09-9017/09-С2 Суд отказал в признании недействительным решения налогового органа о доначислении единого социального налога, поскольку установлено, что выплата дополнительного вознаграждения производилась налогоплательщиком ежемесячно и фактически представляет собой заработную плату, выплаченную сверх установленного штатным расписанием фонда заработной платы, а значит, носит характер оплаты труда и подлежит включению в налоговую базу по ЕСН (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 19 ноября 2009 г. N Ф09-9017/09-С2

Дело N А50-7298/2009

ГАРАНТ:

См. также Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 14 февраля 2008 г. N Ф09-307/08-С2

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего Юртаевой Т.В., судей Меньшиковой Н.Л., Сухановой Н.Н.,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "им. В.И. Ленина" (далее - общество, налогоплательщик) на постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.08.2009 по делу N А50-7298/2009 Арбитражного суда Пермского края.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества - Березин Н.Г. (доверенность от 18.11.2009 N 187);

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Пермскому краю (далее - инспекция, налоговый орган) - Зеленкова Е.В. (доверенность от 11.01.2009), Вавилова А.С. (доверенность от 12.10.2009).

Общество обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением (с учетом уточнений в порядке, определенном ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) о признании решения налогового органа от 29.01.2009 N 13-16/6дсп недействительным в части доначисления к уплате в бюджет единого социального налога (далее - ЕСН) за 2006 г. и соответствующих пеней.

Оспариваемое решение инспекции вынесено по результатам выездной налоговой проверки, в ходе которой выявлено, что в течение рассматриваемого периода налогоплательщик производил ежемесячное начисление и выплату своим работникам дополнительного вознаграждения в целях повышения их социальной защищенности. Поскольку данные выплаты не были учтены в целях исчисления базы по ЕСН, налоговый орган принял оспариваемое решение и произвел соответствующие доначисления.

Решением суда от 02.07.2009 (судья Торопицин С.В.) заявленные требования налогоплательщика удовлетворены. Суд пришел к выводу о том, что произведенные налогоплательщиком выплаты не являются объектом налогообложения по ЕСН, поскольку произведены из прибыли налогоплательщика, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.08.2009 (судьи Полевщикова С.Н., Сафонова С.Н., Борзенкова И.В.) решение суда первой инстанции отменено, в удовлетворении требований налогоплательщика отказано. Суд пришел к выводу о том, что спорные суммы в 2006 г. выплачены не за счет прибыли прошлых лет, а за счет текущей прибыли 2006 г. и при отсутствии правого основания (предусмотренное уставом положение о возможности принятия решения о выплате промежуточных дивидендов по итогам I квартала 2006 г.).

В кассационной жалобе налогоплательщик просит обжалуемый судебный акт отменить, оставить в силе решение суда первой инстанции, ссылаясь на то, что данные выплаты не подлежат обложению ЕСН, поскольку являются дивидендами, начисленными на каждый заработанный рубль членам сельскохозяйственного производственного кооператива "им. В.И. Ленина" по итогам работы 2005 г.

В представленном отзыве инспекция возражает против доводов заявителя жалобы, считая обжалуемый судебный акт обоснованным, поскольку судом установлено отсутствие источника и оснований к выплате дивидендов в 2006 г.

В силу п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Согласно п. 1 ст. 237 Кодекса облагаемая ЕСН база организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

Между тем в соответствии с п. 3 ст. 236 Кодекса указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Пунктом 1 ст. 252 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик при исчислении налога на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму произведенных и документально подтвержденных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).

Перечень расходов, не учитываемых при налогообложении налогом на прибыль, установлен ст. 270 Кодекса, в соответствии с п. 1 которой при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения. В соответствии с п. 22 ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

Судом апелляционной инстанции, на основании имеющихся в деле доказательств, исследованных согласно требованиям ст. 71, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, установлено, что выплата дополнительного вознаграждения производилась налогоплательщиком ежемесячно и фактически представляет собой заработную плату, выплаченную сверх установленного штатным расписанием фонда заработной платы.

Кроме этого апелляционный суд установил, что данные суммы вознаграждения в 2006 г. не могли быть выплачены за счет чистой прибыли, полученной по итогам 2005 г., поскольку прибыль 2005 г. была израсходована налогоплательщиком в течение 2005 г., что подтверждается вступившим в законную силу постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.11.2007 по делу N А50-8387/2007.

Судом апелляционной инстанции также выявлено, что согласно данным бухгалтерского учета в указанном периоде у налогоплательщика имелся непокрытый убыток, и его уставом не предусмотрена возможность принятия решения о выплате промежуточных дивидендов по итогам квартала.

Данные фактические обстоятельства подтверждаются имеющимися в деле бухгалтерскими балансами, приказами, ведомостями начислений, уставом налогоплательщика, судебными актами по делу N А50-8387/07, другими документами, и налогоплательщиком не опровергнуты.

При таких обстоятельствах, выводы суда апелляционной инстанции о том, что рассматриваемое вознаграждение носит характер оплаты труда и подлежит включению в налоговую базу по ЕСН в 2006 г., являются обоснованными.

Оснований для принятия доводов жалобы и переоценки обстоятельств дела у суда кассационной инстанции в силу ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеется.

С учетом изложенного обжалуемый судебный акт подлежит оставлению без изменения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.08.2009 по делу N А50-7298/2009 Арбитражного суда Пермского края оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "им. В.И. Ленина" - без удовлетворения.