Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 19 ноября 2009 г. N Ф09-9042/09-С2 Истцу неправомерно доначислены НДФЛ и ЕСН, поскольку в подтверждение реальности сделок с контрагентом предпринимателем при проведении проверки в налоговый орган представлены копии договоров купли-продажи ценных бумаг, соответствующие акты приема-передачи векселей и квитанции к приходно-кассовому ордеру, при этом доказательства совершения налогоплательщиком операций с целью получения необоснованной налоговой выгоды инспекцией не представлены (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 19 ноября 2009 г. N Ф09-9042/09-С2

Дело N А50-7397/2009

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего Сухановой Н.Н., судей Юртаевой Т.В., Меньшиковой Н.Л.,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому району г. Перми (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Пермского края от 05.06.2009 по делу N А50-7397/2009 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2009 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие:

представитель инспекции - Ваулин М.В. (доверенность от 28.07.2009);

индивидуальный предприниматель Трефилов Александр Анатольевич (далее - предприниматель, налогоплательщик).

Налогоплательщик обратился в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании недействительными п. 2, 3, 4 решения налогового органа от 09.02.2009 N 17-27/82/018877дсп.

Оспариваемое решение принято по результатам выездной налоговой проверки, которой установлено занижение налоговых баз по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и единому социальному налогу (далее - ЕСН) ввиду совершения операций с обществом с ограниченной ответственностью "Гранит" (далее - общество "Гранит", контрагент) с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

Решением суда от 05.06.2009 (судья Якимова Н.В.) заявленные требования удовлетворены.

Постановлением от 11.08.2009 (судьи Сафонова С.Н., Полевщикова С.Н., Васева Е.Е.) решение суда оставлено без изменения.

Суды указали на правомерность включения налогоплательщиком в состав расходов при определении налоговых баз по НДФЛ и ЕСН затрат по операциям с указанным контрагентом и недоказанность налоговым органом совершения предпринимателем операций с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

В кассационной жалобе инспекция просит указанные судебные акты отменить, ссылаясь на недоказанность предпринимателем реальности совершенных операций, так как его контрагент ликвидирован, в отношении него конкурсное производство завершено (определение Арбитражного суда Пермского края от 15.12.2003 по делу N А50-12349/2002-Б.

Исходя из подп. 1 п. 1 ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога производят от суммы доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Согласно ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 Кодекса.

В силу ст. 221 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

В соответствии со ст. 236 Кодекса объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база указанных налогоплательщиков определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль.

Согласно ст. 252 Кодекса расходы - обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком; обоснованные расходы - экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; документально подтвержденные расходы - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, при решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога необходимо исходить из реальности этих расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения.

Вместе с тем согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон) первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Таким образом, перечисленные требования Закона касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.

В соответствии с позицией, изложенной в п. 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Как следует из материалов дела и установлено судами, основным видом деятельности предпринимателя в 2005-2006 гг. являлась купля-продажа ценных бумаг (векселей).

В указанный период предпринимателем приобретались векселя в том числе у общества "Гранит".

Общая сумма дохода от предпринимательской деятельности в 2005 г. составила 174402382 руб., сумма профессионального вычета - 174325146 руб., в том числе спорные 4614800 руб., связанные с приобретением векселей у общества "Гранит".

У названного контрагента в период с января по апрель 2005 г. предпринимателем приобретено 15 векселей Сбербанка Российской Федерации номиналом на общую сумму 4621900 руб., общая сумма сделок составила 4614800 руб.

Векселя переданы заявителю по актам приема-передачи. Оплата за приобретенные векселя произведена предпринимателем наличными денежными средствами по квитанциям к приходно-кассовому ордеру.

В подтверждение реальности сделок с обществом "Гранит" предпринимателем при проведении проверки в налоговый орган представлены копии договоров купли-продажи ценных бумаг от 26.01.2005, 01.02.2005, 21.02.2005, 21.03.2005, 24.03.2005, 15.04.2005, соответствующие акты приема-передачи векселей и квитанции к приходно-кассовому ордеру. Инспекцией не оспаривается, что указанные операции отражены в книге доходов и расходов.

Доказательства совершения налогоплательщиком операций с целью получения необоснованной налоговой выгоды инспекцией не представлены.

При таких обстоятельствах выводы судов об обоснованности учета затрат по сделкам с обществом "Гранит" при определении налоговых баз по НДФЛ и ЕСН являются правильными.

Кроме того, факт ликвидации общества "Гранит" не свидетельствует об отсутствии расходов у предпринимателя.

Основания для переоценки выводов судов и установленных фактических обстоятельств дела у суда кассационной инстанции в силу ст. 286, ч. 2 ст. 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отсутствуют.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Пермского края от 05.06.2009 по делу N А50-7397/2009 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2009 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому району г. Перми -без удовлетворения.